P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 217 oraz art. 14a §1 ustawy z 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r nr 8 poz. 60 ), po rozpatrzeniu wniosku z 16.05.2005r, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany,biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991r stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku dotyczące kwestii zaliczenia do kosztów spółki wydatków poniesionych na przebudowę nieruchomości a także skutków podatkowych wniesienia przez wspólnika spółki jawnej prawa użytkowania nieruchomości do przedsiębiorstwa, jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z treści pisma skierowanego do organu podatkowego na podstawie przepisów określonych art. 14a ustawy z 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa w celu uzyskania urzędowej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w spółce jawnej w zakresie produkcji i sprzedaży wyrobów ze złota.
Spółka stanowi współwłasność dwóch osób fizycznych posiadających równe udziały – po 50%. Osoby te, niezależnie od wspólnej działalności gospodarczej, wspólnie nabyły nieruchomość z budynkiem. Prawo użytkowania tej nieruchomości jej współwłaściciele wnieśli jako wkład do wspólnie prowadzonego przedsiębiorstwa. Spółka, po uzyskaniu pozwolenia zamierza dokonać przebudowy budynku stosownie do potrzeb działalności. Poniesione koszty budowy będą stanowiły wartość środka trwałego spółki podlegającego amortyzacji po zakończeniu inwestycji.

Treść pytania ;
Czy wydatki poniesione na przebudowę budynku będą stanowiły koszty z tytułu amortyzacji środka trwałego spółki oraz czy wystąpi zobowiązanie w podatku dochodowym u wspólników spółki jawnej z tytułu wniesienia prawa użytkowania nieruchomości do spółki...

Stanowisko przedstawione we wniosku;
Według opinii wyrażonej w piśmie, nakłady poniesione na przebudowę nieruchomości, której prawo użytkowania wniesiono do spółki podlegają amortyzacji zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.Jednocześnie, wniesienie prawa do użytkowania nieruchomości do spółki jawnej stanowiącej współwłasność osoby fizycznej nie skutkuje u żadnego ze wspólników powstaniem z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego;
Zgodnie z art. 22 a ust. 1 pkt. 1 ustawy z 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 nr 14 poz.176 ze zm. ) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania – budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością.
W świetle definicji wynikających z art. 252-265 kodeksu cywilnego odnoszących się do umowy użytkowania, przekazanie przez właścicieli prawa do użytkowania nieruchomości na rzecz spółki nie przenosi własności tej nieruchomości na użytkownika czyli spółkę jawną. Wniesienie przez wspólników jedynie prawa do użytkowania nieruchomości, nie stanowi podstawy do zaliczania w ciężar kosztów użytkownika-spółki jawnej wartości amortyzacji nieruchomości, obliczonej na dzień przyjęcia ich do użytkowania. Zgodnie z przepisami wynikającymi z art. 22 a ust. 2 pkt. 1 ustawy o pdof kosztami spółki mogą być natomiast, o ile zawarta umowa tak stanowi, wydatki poniesione przez spółkę na przebudowę – adaptację nieruchomości. Zaliczenie do kosztów spółki wydatków w formie odpisów amortyzacyjnych właściwych dla inwestycji w obcych środkach trwałych obliczonych zgodnie z regułą o której mowa w art. 22g ustawy o pdof, może nastąpić nie wcześniej niż po zakończeniu inwestycji i przyjęciu nieruchomości do użytkowania.

Według uregulowań przepisów w/w ustawy - wniesienie przez Pana prawa do użytkowania nieruchomości na rzecz spółki w której Pan uczestniczy, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. Zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy o pdof, nie ustala się bowiem wartości czynszowej z tytułu użyczenia nieruchomości lub jej części wykorzystywanej na własne potrzeby.
Przychody te wyłączono z opodatkowania podatkiem dochodowym .

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, należy uznać Pana stanowisko za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 16.05.2005r oraz stanu prawnego obowiązującego w tym okresie. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r nr 8 poz. 60 ), na niniejsze postanowienie przysługuje prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.