W przedmiotowym wniosku przedstawiono stan faktyczny zgodnie z którym, podatnik jako stowarzyszenie działa w obszarze nauki, edukacji i kultury o charakterze non profit. Towarzystwo nie prowadzi działalności gospodarczej, a w związku z zaległościami płatności za media (ogrzewanie, woda, wynajm lokalu) zmuszeni zostali Państwo do sprzedaży dzieła sztuki na kwotę 40.000 zł. Sprzedaż ta miała charakter czynności jednorazowej.
Zdaniem podatnika czynność ta jest zwolniona od podatków i usług, a ponieważ miała charakter jednorazowy nie związany z prowadzeniem działalności stowarzyszenia w związku z tym sprzedaż taka nie podlega opodatkowaniu i nie stosuje się żadnej stawki podatkowej.
W nawiązaniu do powyższego stanu faktycznego wyjaśnia się co następuje:
Podatnikiem podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne mające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeśli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek m. in. czynności o których mowa w art. 5 w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo- art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz poz. 10 załącznika Nr 4 do ustawy zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi (wyłącznie statutowe) świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane.
Jednakże wykonanie przez stowarzyszenie którejkolwiek czynności zamieszczonej w art. 5 (ogólnie - sprzedaż towarów i usług) ustawy o VAT klasyfikuje jednoznacznie stowarzyszenie jako podatnika podatku od towarów i usług.
W takim przypadku dokonując dostawy opodatkowanej (jaką niewątpliwie jest dostawa dzieła sztuki) należy kierować się przepisem art. 113 ust. 1 ustawy. Zgodnie bowiem z ww. przepisem zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl ust. 2 ww. artykułu do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Kwota ta za 2004 rok wynosi 45.700 zł.
Natomiast jeśli wartość u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1 zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (ust. 5 art. 113 ustawy o VAT). Na rok 2005 jest to kwota 43.800 zł.
Podatnik działając jako stowarzyszenie w obszarze nauki, edukacji i kultury korzysta ze zwolnienia przedmiotowego wykonując wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (czynności statutowe).
Dla potrzeb opodatkowania podatkiem od towarów i usług, towary i usługi zidentyfikowane są przy wykorzystaniu klasyfikacji statystycznych, co oznacza, że nie potoczne i handlowe nazwy poszczególnych towarów, bądź ich skład chemiczny, ale określona przepisami klasyfikacja statystyczna towarów jest istotna z punktu widzenia określenia prawidłowości stawki podatku dla sprzedawanego towaru.
Na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez działa sztuki rozumie się:
a) obrazy, kolaże i podobne tablice, malowidła oraz rysunki wykonane w całości przez artystę, inne niż plany oraz rysunki dla celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, handlowych, topograficznych i im podobnych, ręcznie zdobione artykuły wyprodukowane, scenografię teatralną, tkaniny do wystroju pracowni artystycznych lub im podobne wykonane z malowanego płótna (PCN 9701), (CN 9701), (PKWiU 92.31.10-00.1),
b) oryginalne sztychy, druki i litografie sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych (PCN 9702 00 00 0), (CN 9702 00 00), (PKWiU ex 92.31.10-00.90),
c) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jego spadkobierców (PCN 9703 00 00 0), (CN 9703 00 00), (PKWiU 92.31.10-00.2),
d) gobeliny (PCN 5805 00 00 0), (CN 5805 00 00), (PKWiU17.40.16-30.00) oraz tkaniny ścienne (PCN 6304), (CN 6304), (PKWiU ex 17.40.16-59-00 i 17.40.16-53.00) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że ich liczna jest ograniczona do 8 egzemplarzy,
e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 120 ust. 2 ww. ustawy o VAT stawkę podatku 7% stosuje się do importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków.
Ponadto zgodnie z art. 120 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy stawkę podatku 7% stosuje się również do dostawy dzieł sztuki dokonywanej:
a) przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy,
b) okazjonalnie przez podatnika innego niż podatnik, o którym mowa w ust. 5, którego działalność jest opodatkowana, w przypadku gdy dzieła sztuki zostały osobiście przywiezione przez podatnika lub zostały przez niego nabyte od ich twórcy lub spadkobiercy twórcy, lub też w przypadku gdy uprawniają go one do pełnego odliczenia podatku.
Zatem stawkę 7% można zastosować do dostawy dzieł sztuki jeśli zachodzi jedna z ww. okoliczności.
Jeśli zaś w przypadku podatnika nie zachodzi żadna z okoliczności wymienionych w art. 120 ust. 3 pkt 1 to dostawa taka opodatkowana jest na podstawie art. 41 ust. 1 i stawka podatku wynosi 22%.
Jednocześnie tut. organ informuje, iż w myśl przepisu art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Natomiast w myśl ust. 13 ww. artykułu przepis ust. 11 stosuje się, w przypadku gdy podatnik zawiadomił na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z ust. 4 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie.
Reasumując powyższe wyjaśnia się, iż przedstawione we wniosku stanowisko dotyczące dostawy dzieła sztuki jest nieprawidłowe, ponieważ dostawa taka jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi powyżej, natomiast w związku z tym, iż Towarzystwo wykonuje wyłącznie czynności zwolnione i korzysta ze zwolnienia w myśl art. 113 ust. 1 ustawy, pod warunkiem, iż w poprzednim 2004 roku nie wystąpiła sprzedaż opodatkowana w wysokości przekraczającej kwotę 45.700 zł, a w tym roku w wysokości 43.800 zł - dostawa wymienionego w piśmie dzieła sztuki nie podlega opodatkowaniu.