Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik dokonał importu używanych i uszkodzonych samochodów osobowych i ciężarowych ze Stanów Zjednoczonych. Z tytułu importu zostało zapłacone cło oraz należne podatki (VAT i akcyza). Po zlikwidowaniu uszkodzeń w pojazdach zostaną one sprzedane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (autohandel).

Ocena prawna stanu faktycznego:

W odpowiedzi na pierwsze pytanie podatnika, czy sprzedaż samochodów używanych jest działalnością zwolnioną z VAT, jak przy sprzedaży rzeczy używanych, wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r, Nr 54, poz. 535 z poz. zm. zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w art. 43 ust.1 pkt 2, rozumie się:

• budynki i budowle lub ich części – jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
• pozostałe towary z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku;

Wobec powyższego w stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika, przepisy dotyczące sprzedaży zwolnionej od podatku, nie będą miały zastosowania. Podatnik ma prawo dokonania sprzedaży tych samochodów na podstawie faktur VAT z zastosowaniem stawki 22 % oraz do rozliczenia podatku na zasadach ogólnych.

Drugie pytanie podatnika dotyczy opodatkowania pojazdów marżą z prawem do odliczenia podatku naliczonego przy ich imporcie.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. podatku od towarów i usług, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przez towary używane – dla celów stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży – zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1 – 3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00, 36.22.12-30.00).

Samochody używane nadające się do dalszego użytku (w ich aktualnym stanie lub po naprawie) są uznawane za towary używane w rozumieniu w/w przepisu.

Niemniej art. 120 ust. 10 stawia dodatkowe warunki, od których zależy możliwość zastosowania marży jako podstawy opodatkowania podatkiem VAT. W świetle tego przepisu podatnik może zastosować ust. 4 do towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, które nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Z przywołanego wyżej przepisu wynika, iż procedura opodatkowania marży znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy źródło nabycia samochodów używanych przez Podatnika – jest nieopodatkowane, z uwagi na to, że zbywający samochód nie jest podatnikiem, a gdy nim jest, to jego czynność jest zwolniona od podatku na podstawie określonego w ustawie zwolnienia przedmiotowego lub podmiotowego lub gdy źródło jest opodatkowane, lecz na takich samych, szczególnych zasadach opodatkowania marży. W żadnych z tych przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych pojazdów.

W związku z powyższym w sytuacji przedstawionej przez podatnika, gdy zapłacił on już przy odprawie celnej podatek VAT, nie ma podstaw do zastosowania marży jako podstawy opodatkowania. Podatnik zobowiązany jest rozliczyć podatek naliczony w dokumentach odprawy celnej pojazdów oraz podatek należny z tytułu dalszej ich odsprzedaży na zasadach ogólnych.

W odpowiedzi na pytanie trzecie należy wskazać, że prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach wystawionych z tytułu sprzedaży przedmiotowych pojazdów uzależnione jest od indywidualnej sytuacji każdego nabywcy.