Działając na podstawie przepisów : art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z 22.06.2005r.

Wnioskiem z dnia 22 czerwca 2005 r. Spółka z o. o. zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem (zapytanie nr 3) co jest przychodem Spółki w sytuacji „wtórnego” obrotu wierzytelnościami .

Według załączonych informacji Firma zajmuje się świadczeniem usług pośrednictwa finansowego i obrotem wierzytelnościami. W przytoczonym przykładzie Spółka sprzedała nabytą za kwotę 191.120,14 zł. wierzytelność o wartości 212.370,72 zł innemu podmiotowi za sumę 212.370,72 zł. Zdaniem podatnika z tytułu tej transakcji „wtórnego” obrotu wierzytelnościami Spółka uzyskała przychód w wysokości 212.370,72 zł., natomiast koszt nabycia tej wierzytelności jest kosztem uzyskania przychodu i wynosi 191.120,14 zł. Zatem Spółka uzyskuje dochód do opodatkowania w wysokości 21.250,58 zł.W sprawie będącej przedmiotem zapytania mają zastosowanie przepisy :w zakresie przychodów art. 12 ust. 1 pkt 1, ust. 3 i ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r Nr 54, poz. 654 ze zm.),w zakresie kosztów uzyskania przychodów art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 – ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz . 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Z kolei w ust. 3 tego samego artykułu jest mowa o przychodach związanych z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągniętych w roku podatkowym, które uważa się także za należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane . Natomiast wg ust. 3a za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytułu do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczeń – w pozostałych przypadkach.

Z kolei wg art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1., a w art. 15 ust. 4 mówi się o tym, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. Są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Mając na względzie powyższe przepisy przychodem Spółki będzie przychód ze sprzedaży wierzytelności w kwocie 212.370,72 zł. w miesiącu dokonania transakcji odsprzedania wierzytelności . Koszty uzyskania przychodów winny być rozliczone na zasadach ogólnych na podstawie wyżej cytowanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.