Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm), informuje co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie przedstawionej we wniosku Podatnika, wniesionym w dniu 16.11.2004 r. z zakresu podatku od towarów i usług.

Podatnik wykonuje na terytorium kraju usługę wykonania wyrobu z materiału powierzonego, sprowadzonego z innego państwa-członka Wspólnoty. Wnioskodawca zadaje trzy pytania związane z w.wym. kontraktem:
1) Czy produkcja wyrobów z materiału powierzonego jest tzw. wewnątrzwspólnotowym uszlachetnianiem czynnym i czy tego typu usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
2) Czy w przypadku gdy kontrahent nie odbierze wyrobów w terminie określonym w ustawie o podatku od towarów i usług, usługę tę należy traktować jako sprzedaż usług na terytorium kraju opodatkowaną stawką 22% i czy opodatkowaniu podlega tylko wartość usługi bez materiału.
3) Czy po wywozie wyrobów gotowych i otrzymaniu dokumentów potwierdzających ten wywóz istnieje możliwość skorygowania deklaracji VAT za poszczególne miesiące w których wykazano sprzedaż usług ze stawką podatku VAT 22%.

Podatnik uważa, że czynność wykonania wyrobów z materiału powierzonego jest oznaką wykonania usługi na majątku ruchomym, nie występuje tu okoliczność związana z nabyciem wewnątrzwspólnotowym. Jeżeli towary nie byłyby po wykonaniu usługi wywiezione do innego kraju członkowskiego Wspólnoty w terminie 30 dni wówczas w ocenie Podatnika winien on opodatkować wykonaną czynność wg stawki krajowej. Przy czym opodatkowaniu podlega wyłącznie usługa będąca przedmiotem zlecenia. Wnioskodawca uważa, posługując się dyspozycją art. 42, ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o PTU, że w sytuacji gdy towary, które wyprodukowano w Polsce a następnie wywieziono po upływie 30 dni od dnia wykonania usługi, może skorygować rozliczenie uznając, iż usługa uszlachetnienia czynnego nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Odpowiadając na zapytania tut. Urząd potwierdza słuszność stanowiska Wnioskodawcy jedynie w odniesieniu do zagadnień poruszonych w dwóch pierwszych zapytaniach. Wykonanie wyrobów z materiału powierzonego jest oznaką wykonania usługi, o której mowa w art. 27, ust. 2, pkt 3 lit.d ustawy o PTU. Sprowadzenie materiału dla celów wykonania na nim czynności nie nosi znamion nabycia wewnątrzwspólnotowego za wynagrodzeniem. Nie są tu bowiem spełnione warunki postawione w art. 9 do nazwania tej czynności nabyciem wewnątrzwspólnotowym. Wnioskodawca nie nabywa prawa do rozporządzania materiałem jak właściciel, materiał nie jest przywożony do kraju za odpłatnością.

Miejscem świadczenia (opodatkowania) czynności wykonywanych przez podatnika jest miejsce gdzie usługa ta jest wykonana(a więc Polska). Unormowanie zawarte w art. 28 ust 7 i 8 pozwala na „przesunięcie" miejsca świadczenia tych usług do kraju nabywcy, w sytuacji jeżeli jest nim podatnik VAT zidentyfikowany w państwie Wspólnoty innym niż kraj wykonania usługi, oraz jeżeli towary w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi zostaną wywiezione do innego (niż kraj wykonania usługi) Państwa Wspólnoty. Jeżeli warunki nie zostaną spełnione miejscem opodatkowania pozostaje miejsce wykonania usługi, zgodnie z art. 27 ust 2 pkt 3 lit. d ustawy o PTU.
Zakładając, że towary nie zostałyby wywiezione w 30 dniowym terminie z kraju Podatnik obowiązany jest rozliczyć czynność w kraju - jako usługę i opodatkować wg stawki krajowej. Wywiezienie towarów po 30 dniowym terminie pozostaje bez wpływu na wyżej określone miejsce świadczenia. Przepisy ustawy o PTU nie przewidują możliwości stosowania korekt w tym zakresie. Przepis na który powołuje się Podatnik dotyczy jedynie dostaw towarów w handlu, wewnątrzwspólnotowym, nie można odnosić go do zmiany miejsca świadczenia usług. W omawianym 1 przypadku należy też dodać, że gdyby towary nie zostały wywiezione w terminie 30 dni od dnia wykonania na nich usługi, na zamawiającym usługę (kontrahencie zagranicznym) ciążyć będzie obowiązek zarejestrowania się w kraju i odprowadzenia podatku z nabycia wewnątrzwspólnotowego w związkuz art. 11 ust. 1 i 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o PTU.