Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik w dniu 24.01.2001r. zakupił obiekt o powierzchni 8,48ha w skład którego wchodzą budynki (tartak, garaże, kuźnia, stacja paliw) oraz 2ha ziemi uprawnej. Budowa budynków została zakończona ponad pięć lat temu. Podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu tej nieruchomości. W trakcie użytkowania został przeprowadzony remont, którego wartość stanowiła 12% wartości obiektu. Podatnik odliczył podatek naliczony związany z remontem.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 5 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Na podstawie art. 43 ust 1 pkt 2 w/w ustawy od podatku od towarów i usług, zwalnia się dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, jak wynika z art. 43 ust 2 pkt 1 w/w ustawy, rozumie się budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich dostawy, wyniósł co najmniej pół roku.

W ust. 6 w/w artykułu wskazano, że zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków lub użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto na podstawie art. 43 ust 1 pkt 9 w/w ustawy, zwolniono od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Powyższy przepis dotyczy gruntów rolnych, pastwisk itp., nie przeznaczonych pod zabudowę.

Wobec powyższego dostawa budynku, budowli lub jego części, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, jeżeli od końca roku, w którym zakończono jego budowę upłynęło 5 lat, nakłady poniesione na ten budynek lub budowlę nie przekroczyły 30% i podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy jego nabyciu,

W art. 29 ust 5 w/w ustawy wskazano, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.