W świetle art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 7 ust. 1 definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Definicja ustawowa towaru została zamieszczona w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie jako towar rozumie się rzecz ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub wskazują, że ustanowienie wieczystego użytkowania podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Ich części, będące przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ww. ustawy, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów.

Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów uznać należy, że jest świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535).

Z powyższych regulacji wynika, że oddanie przez Gminę nieruchomości gruntowej stanowiącej jej własność, w użytkowanie wieczyste jest odpłatnym świadczeniem na rzecz innego podmiotu.

Następuje tu bowiem wydanie gruntu użytkownikowi wieczystemu z prawem do korzystania z niego, w zamian za co zobowiązany jest on uiszczać na rzecz Gminy określoną opłatę.

Konsekwencją uznania wieczystego użytkowania za czynność zrównaną ze świadczeniem usługi jest brak możliwości zastosowania w stosunku do opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, zasady wynikającej z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku VAT.

Przepis ten bowiem określa zasady opodatkowania dostawy towarów w postaci budynku lub budowli wraz z gruntem trwale z nim związanym, a nie świadczenie usługi, jaką jest w tym przypadku wieczyste użytkowanie gruntu z którym trwale związany jest budynek będący przedmiotem dostawy.

Nie znajduje w tym przypadku zastosowania również § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ precyzyjnie określa ona zasady opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania.

W stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę w żaden sposób nie dochodzi do zbycia tego prawa a jedynie do ustanowienia prawa do wieczystego użytkowania z którego korzystał będzie podmiot (osoba fizyczna) na rzecz którego dokonano dostawy budynku trwale związanego z gruntem.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że uzyskane przychody z tytułu wieczystego użytkowania gruntu bez względu na charakter znajdujących się na nim budynków lub budowli będących przedmiotem dostawy podlegać będzie opodatkowaniu stawka właściwą dla wykonywanej usługi.

Zgodnie z art. 41 ustawy o podatku VAT stawka podatku wynosi 22 % z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7 art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Ponieważ żaden z cytowanych przepisów nie ma zastosowania do usługi wieczystego użytkowania gruntu a także ze względu na fakt, że pomimo delegacji zawartej w art. 41 ust. 16 powołanej ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych w wydanych rozporządzeniach nie obniżył stawki podatkowej w stosunku do usług wieczystego użytkowania gruntów, podlegać one będą opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 22 %.

Ponadto należy zauważyć, że dla ustalenia właściwej stawki opodatkowania czynności wieczystego użytkowania gruntów nie ma znaczenia fakt, że dostawa budynku uznawanego za używany na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, nastąpiło przed 1 maja 2004 r.

Powołane przepisy wskazują na zasadność opodatkowania podatkiem VAT opłat z tytułu wieczystego użytkowania gruntów od 1 maja 2004 r.

Wobec tego, stosownie do powołanych wyżej przepisów opodatkowaniu podlegają wszystkie opłaty wnoszone z tytułu wieczystego użytkowania, których termin płatności upływa po dniu wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług - niezależnie od tego, czy oddanie gruntu w wieczyste użytkowanie nastąpiło przed, czy po dniu wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług.

Oddanie bowiem nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy jest świadczeniem usług, tak więc opłaty wnoszone z tego tytułu, których termin płatności upływa po dniu 1 maja 2004 r. podlegają opodatkowaniu, niezależnie od tego czy oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste nastąpiło przed czy po dniu wejścia w życie powołanej ustawy.