Interpretacja Urzędu Skarbowego w Zamościu
POV/415-16/05
z 9 sierpnia 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
POV/415-16/05
Data
2005.08.09
Autor
Urząd Skarbowy w Zamościu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności wykonywanej osobiście
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników --> Zryczałtowane zaliczki
Słowa kluczowe
płatnik
podstawa
sądy
syndycy
wynagrodzenia
Pytanie podatnika
Sąd dokonuje wypłat należności dla awdokatów i radców prawnych za świadczone przez nich usługi obrony z urzędu oraz wypłaca wynagrodzenie syndykom za wykonane czynności. Wysokość należnego adwokatowi, czy radcy wynagrodzenia wynika z postanowienia sądu, wydanego na podstawie rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002r. w sprawie opłat za czynności adwokacki oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu (Dz. U. Nr 263 poz. 1348). Wysokość wynagrodzenia a czynności syndyka odpowiadające wykonywanej pracy określona jest w art. 162 ustawy z dnia 28 lutego 2003r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60, poz. 535 z póź. zm). O wynagrodzeniu i zwrocie poniesionych, orzeka sąd na wniosek zainteresowanych. Wynagrodzenie pokrywane jest z masy upadłości. Wydając stosowne postanowienie w powyższym zakresie sąd działa jako organ władzy. Uznać zatem należy, że czynności syndyka wykonującego powierzone funkcje w postępowaniu upadłościowym na podstawie postanowienia sądu upadłościowego wypełniają dyspozycję art. 8 ust. 1 pkt 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług i jako takie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad ogólnych. W przypadku, gdy adwokat, radca prawny, czy syndyk jest podatnikiem podatku VAT, dodatkowo (do postanowienia) wystawia on fakturę VAT, w której określa kwotę netto należności, podatek VAT i kowtę brutto, która jest zgodna z kwotą należności określoną w postanowieniu sądu. Natomiast w postanowieniu przyznającym wynagrodzenie dla adwokata, radcy czy syndyka sąd określa kwote brutto. Sąd jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1992r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr. 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt. 4 ustawy. Na tle przedstawionego stanu faktycznego zwraca się płatnik z prośbą o wyjaśnienie kwestii:
- Czy podstawą naliczania 20% kosztów uzyskania przychodów o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt. 4 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być przychód netto adwokata (syndyka) określony w wystawionej przez niego fakturze VAT, czy też przychód brutto określony w postanowieniu sądu, czy też przychód brutto określony w postanowieniu sądu o wysokości zasądzonego na jego rzecz wynagrodzenia ?- Czy podstawą do ustalenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych pobranej na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być przychód brutto wynikający z postanowienia sądu, czy też przychód netto określony w wystawionej przez adwokata, radcę czy syndyka fakturze ? - Czy rozliczenie przedłożone przez syndyka masy upadłościowej należy traktować jako wartość brutto (z podatkiem VAT)?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.05.2005 roku w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego postanawiam: UZASADNIENIE Wnioskiem z dnia 02.05.2005r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 10.05.2005 roku Płatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie wskazania podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku wypłat dokonywanych dla syndyka.W dniu 09.06.2005 roku wniosek został uzupełniony . Z przedstawionego stanu faktycznego wynika: Wysokość wynagrodzenia za czynności syndyka odpowiadające wykonywanej pracy określona jest w art. 162 ustawy z dnia 28 lutego 2003 roku Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz.U. Nr 60, poz. 535 z późn.zm.) O wynagrodzeniu i zwrocie poniesionych wydatków, orzeka sąd na wniosek zainteresowanych. Wynagrodzenie pokrywane jest z masy upadłości. Wydając stosowne postanowienie w powyższym zakresie sąd działa jako organ władzy. Na tle przedstawionego stanu faktycznego zwraca się płatnik z prośbą o wyjaśnienie kwestii : Uzupełnienie stanu faktycznego dokonane w dniu 09.06.2005 rok zawiera przykład rachunku syndyka masy upadłości. Płatnik wyjaśnia, że w skierowanym do Sądu Rejonowego rachunku do wypłaty syndyk podaje przykładowe dane : Jednocześnie Płatnik wyraził własne stanowisko stwierdzając, że w sytuacji gdy jest w posiadaniu faktury VAT wystawionej przez adwokata (syndyka) powinien naliczyć 20 % koszty uzyskania przychodów od należności netto określonej w fakturze i od przychodu netto pomniejszonego o ustalone koszty uzyskania przychodów pobrać 19% zaliczkę na podatek. Natomiast w sytuacji, gdy sąd nie ma faktury VAT (nie wszyscy adwokaci i syndycy je wystawiają ) , wówczas za podstawę do obliczenia 20% kosztów uzyskania przychodów należy przyjąć wynagrodzenie określone w postanowieniu sądu i od tak ustalonego dochodu pobrać zaliczkę na podatek. Postanawiając jak w sentencji Naczelnik Urzędu Skarbowego wziął pod uwagę co następuje. Na gruncie przepisów powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie syndyka należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście o których mowa w art. 13 pkt 6 tej ustawy. Zgodnie z w/w przepisem za przychody z działalności wykonywanej osobiście o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administarcji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów o których mowa w pkt 9. Sąd wyznaczając w postępowaniu upadłościowym syndyka masy upadłości do zarządu majątkiem upadłego i przeprowadzenia jego likwidacji, zleca mu wykonywanie obowiązków o charakterze ustawowym. Wypłacone syndykowi wynagrodzenie w kwotach ustalonych przez sąd podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i płatnik dokonujący tych wypłat zobowiązany jest do pobierania zaliczek, w wysokości 19%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, naliczonych od dochodu czyli przychód – podatek VAT, pomniejszony o koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% przychodu (zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz pomniejszonego o składki potrącone przez płatnika na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz chorobowe. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.