W odpowiedzi na pismo Przedszkola z dnia 14 czerwca 2004 r. znak: P.P.B. 31/2/2004 z zapytaniem w zakresie podatku od towarów i usług - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia:
Stosownie do regulacji art. 15 ustawy z dnia 11 kwietnia 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pojęcie działalności gospodarczej obejmuje zgodnie z ww. ust. 2 wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców z wyłączeniem czynności wymienionych w ust. 3.

Ponadto, na mocy art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powyższego oraz opisu stanu faktycznego zawartego w piśmie Przedszkola z dnia 14.06.2004 r. wynika, iż w rozpatrywanym przypadku nie zachodzą wyłączenia wymienione w art. 15 ust. 3 i 6 ustawy, zatem spełnione zostały przesłanki ust. 1 ww. przepisu nakazujące uznawać Przedszkole za podatnika podatku od towarów i usług.
Uwzględnić jednak należy, iż podstawowa działalność jednostki klasyfikowana jest do PKWiU 80 "Usługi w zakresie edukacji"

Zgodnie zaś z opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych z dnia 10 maja 2003r. znak: OISK-5672/KU-83/06-3522/03 usługi:
- prowadzenia stołówki w szkole podstawowej przez pracowników szkoły dla uczniów i personelu mieszczą się w PKWIU 80110.12-00. 1O "Usługi szkół podstawowych, w tym specjalnych"
- prowadzenia stołówki w gimnazjum przez pracowników szkoły dla uczniów i personelu mieszczą się w PKWIU 80.10.12-00.20 "Usługi gimnazjów, w tym specjalnych".
Natomiast jeśli stołówkę prowadzi inny niż szkoła podmiot gospodarczy to usługa ta mieści się w grupowaniu:
- PKWiU 55.51.10-00.00 "Usługi stołówkowe"

Wg informacji posiadanych przez tut. Organ te same zasady klasyfikowania dotyczą usług świadczonych przez przedszkola.
W związku z powyższym w stosunku do świadczonych przez Przedszkole usług, które klasyfikowane są do symbolu PKWiU 80 "Usługi w zakresie edukacji" ma zastosowanie zwolnienie od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 kwietnia 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
W tej sytuacji stwierdzić można, iż Przedszkole wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług.
Z kolei, otrzymywane przez Przedszkole z budżetu gminy dotacje, o których mowa w piśmie z dnia 14.06.2004 r. nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy.
Zgodnie zaś z art. 96 ust. 3 ustawy podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne, natomiast nie dotyczy ich wynikający z art. 96 ust. 1 ustawy obowiązek złożenia ww. zgłoszeniarejestracyjnego.

Kwestie prowadzenia przez podatników podatku od towarów i usług ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy pomocy kas rejestrujących regulują przepisy art. 111 i art. 165 ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 roku w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 234 ze zm.).
Zgodnie § 2 pkt 1 ww. rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2004 r. czynności wymienione w załączniku nr 1. Ponieważ w poz. 36 ww. załącznika wymienione zostały oznaczone PKWiU Usługi w zakresie edukacji, oznacza to iż w okresie do 31 grudnia 2004 r. nie są one objęte obowiązkiem ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących.