Pismem z dnia 03.06.2005r. , podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny : Sp z o o. zawarła w dniu 15 kwietnia 2004r. kontrakt z firmą X z siedzibą w w Królestwie Norwegii na wykonanie konstrukcji stalowej siedmiu budynków z przeznaczeniem do montażu i instalacji konstrukcji na nabrzeżu Norwegii. Właścicielem powierzonego materiału na bazie którego wnioskodawca świadczy usługę jest firma Z - kontrahent firmy X. Materiał nabywany jest przez tą firmę w Norwegii lub na terenie Wspólnoty Europejskiej . Materiały podstawowe w postaci kształtowników stalowych zostały dostarczone przez właściciela towaru z Niemiec, blachy z Finlandii a materiał pomocniczy w postaci kątowników, ceowników i rur dostarczony został przez właściciela towaru z Norwegii na warunkach DDU Białystok odprawiony w Urzędzie Celnym w Białymstoku w procedurze dopuszczenia do obrotu z zastosowaniem stawki cła "0".Przedmiotem usługi w ramach nawiązanego kontraktu jest świadczenie usług w szczególności w oparciu o materiał stanowiący własność podmiotu mającego siedzibę poza Wspólnotą , jego cięcie, spawanie, szlifowanie, łączenie w elementy konstrukcyjne, zabezpieczania antykorozyjnego i malowania, zgodnie z dokumentacją budowlaną przedłożoną przez kontrahenta oraz przygotowanie do odbioru wykonanych konstrukcji. Odprawa towaru dla wnioskodawcy zgodnie z kontraktem odbywa się na warunkach FCA Białystok. Usługa jest realizowana częściowo, w ramach harmonogramu, a każde wykonanie danej partii konstrukcji jest odrębnie fakturowane. Całkowite wykonanie umowy strony określiły do dnia 15.03.2006r. Przetworzony materiał, zostanie następnie w postaci elementów konstrukcji wywieziony poza terytorium Wspólnoty Europejskiej do Norwegii. Spółka działając w imieniu i na rzecz, firmy X dokona czynności związanej z wywozem konstrukcji.Wywóz wykonanej partii poza terytorium Wspólnoty nastąpi przed upływem 40-go dnia od jej wykonania, a podatnik będzie legitymował się dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty i spełnieniem świadczenia pieniężnego na rachunek podatnika w Polsce.

Biorąc pod uwagę horyzont czasowy obowiązywania umowy wnioskodawca otrzyma od kontrahenta periodyczne zaliczki na poczet wykonania kontraktu. Warunki płatności ( po uprzednim rozliczeniu zaliczki) wynoszą 30 dni od daty wystawienia faktury. Wynagrodzenie przysługuje po wykonaniu danej partii konstrukcji. Pierwsza zaliczka na poczet wykonania kontraktu została już udzielona.Firma X nie posiada numeru wspólnotowego NIP UE. W uzupełnieniu do wniosku Spółka podała, iż otrzymane zaliczki wynikają z treści kontraktu tj. X uiści na rzecz Spółki zaliczki na poczet umownego wynagrodzenia tytułem : należnego podatku VAT wynikającego z dostaw materiału powierzonego do Spółki w wysokości stanowiącej 22 % wartości celnej dostaw, na poczet wykonania kontraktu- jednorazowo 162.000,00 PLN oraz, że zaliczki potrącone zostaną z należnego Spółce wynagrodzenia tytułem wykonania kontraktu.Otrzymane zaliczki od kontrahenta norweskiego wpłynęły w dniach: 08.06.2005r.,10.06.2005r.,21.062005r., 23.06.2005r. i dotyczą wyłącznie należnego podatku VAT w wysokości stanowiącej 22 % wartości celnej dostaw z Norwegii materiału pomocniczego- powierzonego na warunkach DDU Białystok i doprowadzonego w Urzędzie Celnym w Białymstoku w procedurze dopuszczenia do obrotu z zastosowaniem stawki cła "0". W uzupełnieniu do wniosku Spółka poinformowała, iż kontrakt został zawarty wyłącznie z z firmą X z siedzibą w Norwegii. Umowa jednak zawiera klauzulę, że Spółka wykona usługę z materiałów powierzonych stanowiących własność kontrahenta bądź osoby trzeciej, którą jest Firmą "Z" z siedzibą w Oslo. Podmiot ten jest " Inwestorem" realizującym zadanie wybudowania budynków przemysłowych na wybrzeżu Norwegii, zaś podmiot "X" jest jego wykonawcą. W części tego zadania, jako podwykonawca, uczestniczy podatnik. Dostawca materiału pochodzącego z Niemiec był podmiot "Z", który nie posiada na terenie Niemiec siedziby lub oddziału.Importerem materiałów dostarczonych z Norwegii na bazie, których podatnik świadczy usługi jest Spółka. Otrzymana zaliczka została już zrekompensowana z wystawioną fakturą częściową tytułem wykonania partii konstrukcji i przekroczyła 50% wartości kwoty, na którą została wystawiona.

Sformułowano też następujące pytanie: czy w chwili otrzymania przez wnioskodawcę od usługodawcy norweskiego zaliczki na poczet należnego wynagrodzenia z tytułu wykonania usługi powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT i czy czynność ta jest opodatkowana stawką podatku VAT 0%?
Podatnik sformułował też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż :
Zdaniem wnioskodawcy obowiązek podatkowy od otrzymanej zaliczki na poczet wykonania usługi powstanie w chwili jej otrzymania, czynność otrzymania zaliczki należy opodatkować stawką preferencyjną podatku VAT w wysokości "0"
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art.19 ust.11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz 535 ze zm.) sformułowano zasadę, zgodnie z którą każda otrzymana zaliczka rodzi obowiązek podatkowy po stronie podatnika, który zaliczkę tę otrzymał.
W myśl powołanego przepisu jeżeli przez wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Potwierdzeniem konieczności opodatkowania każdej ( nawet 100% zaliczki) jest przepis § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których, nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 90, poz 798).
Przepis ten określa zasady dokumentowania otrzymanej przed wydaniem towaru czy wykonaniem usługi części lub całości należności - a zatem wskazuje wyraźnie na konieczność udokumentowania zaliczki w każdej wysokości, nawet 100%.

Podstawą opodatkowania- w myśl art.29 ust.1 ustawy o VAT - jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Zgodnie z tym przepisem w przypadku gdy, pobrano zaliczki, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Zasada określona w tym przepisie nakłada obowiązek otrzymanych zaliczek jako kwot brutto, czyli kwot zawierających w sobie podatek VAT.

Ustawodawca, zgodnie z art.83 ust.1 pkt.24 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług ( Dz. U.. Nr 54 poz 535 ze zm.) do usług polegających na naprawie uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów przewidział zastosowanie 0% stawki podatku, określając jednocześnie w ust. 7-9 w/w przepisu szczególne przypadki zastosowania powyższej stawki.

Zawarte w tym przepisie regulacje nie odnoszą się jednak do wysokości stawki podatku VAT w przypadku otrzymania zaliczki przed wykonaniem w/w usług, zatem należy uznać, że do opodatkowania zaliczek otrzymanych na poczet wykonanych usług związanych z uszlachetnianiem mają zastosowanie zasady ogólne.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny i przytoczone przepisy prawa podatkowegooraz fakt, iż w momencie otrzymania zaliczki, przed wykonaniem usługi przetwarzania w ramach tzw. obrotu uszlachetniającego nie spełnione są jeszcze unormowania zawarte w art. 83 ust.9 i 10 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkujące zastosowanie 0% stawki VAT, (tj. Spółka nie posiada jeszcze dowodu, że należność za usługę została zapłacona i przekazana na jej rachunek bankowy oraz dokumentu potwierdzającego wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty), zaliczka otrzymana na poczet wykonania usługi będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22%.
Po spełnieniu wszystkich warunków określonych w art.83 ust.9 i 10 cyt ustawy, podatnik może dokonać stosownej korekty.