W dniu 04.07.2005r. złożył Pan wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym w miesiącu styczniu 2003r. zakupił Pan wraz z małżonką mieszkanie własnościowe w ............ za kwotę 108.000,00zł., z czego 84.000,00zł. pochodziło z kredytu zaciągniętego w banku na zakup tego mieszkania, zaś pozostała kwota pochodziła ze środków własnych. Okoliczności życiowe, jak Pan pisze we wniosku, zmusiły Państwa do sprzedaży zakupionego mieszkania przed upływem 5-ciu lat od chwili jego nabycia. Sprzedaż nastąpiła w dniu 13 czerwca 2005r., a przychód uzyskany w wyniku tej sprzedaży wyniósł 124.500,00zł. Część przychodu uzyskanego ze sprzedaży w/w nieruchomości w wysokości około 79.000,00zł. przeznaczyliście Państwo na spłatę kredytu zaciągniętego w banku na zakup w/w mieszkania własnościowego. W złożonym zapytaniu przedstawia Pan stanowisko, z którego wynika, iż faktycznym dochodem ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania jest kwota około 42.000,00zł. Uważa Pan, że od tej kwoty powinien Pan zapłacić podatek dochodowy, nie zaś od całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży w/w mieszkania własnościowego, tj. 124.500,00zł.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Skarbowego w Radomiu stwierdza co następuje:W art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.) zostały określone źródła przychodu. Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 lit. „b” źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...) jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. „a”-„c”- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).Zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 w/cyt ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. „a”-„c” tej ustawy nie łączy się z przychodami z innych źródeł i ustala się podatek w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).Z powyższego obowiązku zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. ”a” lub „e” w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 lit. ”a” w/cyt ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. „a”-„c” w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Art. 21 ust.1 pkt 32 lit. ”e” w/cyt ustawy stanowi zaś, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. „a”, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Dla oceny, czy wydatkowanie przez podatnika przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu bankowego przesądzające znaczenie ma zatem treść cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. „a” w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Do zastosowania omawianego zwolnienia konieczne jest więc, aby spłacany przez podatnika kredyt został zaciągnięty na ściśle określone cele, tj. m. in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, budynku mieszkalnego lub jego części albo gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Nie istnieje natomiast możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku przeznaczenia pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych wcześniej na kupno tej właśnie nieruchomości.Stanowisko takie byłoby niezgodne z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. „a” w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie polega bowiem na preferowaniu przeznaczenia wydatków, uzyskanych ze sprzedaży jednej nieruchomości na kupno drugiej. Kredyt jest w tym przypadku jedynie pośrednią formą realizacji tego celu. Nie można natomiast, w ramach zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. „a” w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznawać przypadków, gdy środki ze zbycia nieruchomości są wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej samej nieruchomości.Celem ustanowienia powyższego zwolnienia jest bowiem preferencyjne potraktowanie przychodów przeznaczonych na nowe cele mieszkaniowe, a nie udzielanie pomocy w spłatach należności związanych z wcześniejszym zakupem nieruchomości, której podatnik właśnie się pozbył.Z przedstawionego przez Pana we wniosku stanu faktycznego wynika, że część przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania własnościowego, którego był Pan właścicielem krócej niż 5 lat, przeznaczył Pan na spłatę kredytu zaciągniętego w banku na zakup tego samego mieszkania. Zatem w świetle wyżej przytoczonych przepisów wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży nie uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. „e” w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Wobec tego stanowisko Pana zawarte w złożonym wniosku jest nieprawidłowe.