DYREKTOR IZBY CELNEJ W WARSZAWIE440000-PA-9116-191/05/794/AF Warszawa, 2005.08.24D E C Y Z J A Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.), Dyrektor Izby Celnej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 16 czerwca 2005r. na postanowienie z dnia 6 czerwca 2005r., nr 447000-PA-9199I-7/05/1624/ZT w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, którym Naczelnik Urzędu Celnego w Ciechanowie uznał zaprezentowane stanowisko Podatnika za nieprawidłoweutrzymuje w mocy zaskarżone postanowienie.

U Z A S A D N I E N I EW dniu 7 marca 2005r. do Naczelnika Urzędu Celnego w Ciechanowie wpłynął wniosek złożony przez XXX, NIP: XXX zwane dalej Podatnikiem, w trybie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.). W przedmiotowym wniosku Podatnik zwrócił się z prośbą o potwierdzenie, iż dokonując dostawy wewnątrzwspólnotowej toluenu do podmiotu zagranicznego wykorzystującego ten wyrób do produkcji farb drukarskich jest uprawniony do stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 z późn. zm.). Dodatkowo zwrócił się z prośbą o potwierdzenie, iż korzystanie ze zwolnienia od akcyzy toluenu dostarczonego zagranicznemu nabywcy wiąże się z obowiązkiem złożenia przez Podatnika oświadczenia Naczelnikowi Urzędu Celnego, że dostarczane wyroby nie będą przeznaczane do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych oraz uzyskania od nabywcy toluenu oświadczenia, że nabywany wyrób nie będzie wykorzystywany do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych.Ww. wniosek uzupełniony został pismem z dnia 6 maja 2005r., w którym Podatnik podnosi, iż w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku zastosowanie znajduje przepis § 24k rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późn. zm.), Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Podatnika jest drukowanie oraz dystrybucja czasopism. Podatnik drukuje czasopisma w drukarni zlokalizowanej w Ciechanowie, do czego zużywa farbę drukarską dostarczaną przez podmiot zagraniczny z siedzibą w Niemczech. W procesie druku czasopism jako produkt uboczny odzyskiwany jest toluen klasyfikowany do symbolu PKWiU 24.14.12-25 oraz kodu CN 2902 30 00. Drukowanie czasopism oraz odzyskiwanie toluenu odbywa się w składzie podatkowym. Podatnik dokonuje sprzedaży wytworzonego toluenu odbiorcy zagranicznemu, który wywozi go do Niemiec i wykorzystuje do produkcji farb drukarskich.

Naczelnik Urzędu Celnego w Ciechanowie postanowieniem z dnia 6 czerwca 2005r., nr 447000-PA-9100I-7/05/1624/ZT uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wyjaśnił, iż zwolnienie określone w § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego dotyczy wyłącznie sprzedaży wyrobów akcyzowych na terytorium kraju, importu oraz nabycia wewnątrzwspólnotowego, nie dotyczy natomiast dostawy wewnątrzwspólnotowej. I dalej, iż w stanie faktycznym opisanym przez Podatnika nie ma również zastosowania § 24k pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania, gdyż przepisy o podatku akcyzowym nie przewidują zwolnienia z akcyzy toluenu w dostawie wewnątrzwspólnotowej.Pismem z dnia 16 czerwca 2005r. Podatnik złożył zażalenie na postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego w Ciechanowie nr jw. Przy piśmie nr 447000-PA-9100I-7/05/1786/ZT z dnia 22 czerwca 2005r. Naczelnik Urzędu Celnego w Ciechanowie przesłał do Izby Celnej w Warszawie ww. zażalenie Podatnika wraz z aktami sprawy. W piśmie tym Naczelnik Urzędu Celnego w Ciechanowie wskazał, że nie znalazł podstaw do uznania roszczeń Podatnika.

Dyrektor Izby Celnej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia i analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy wyjaśnia, co następuje.Na podstawie art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, toluen oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-25 oraz kodem CN 2902 30 00 został zaliczony do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.Zgodnie z § 14 ust. 1 lit. d) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 18 lipca 2005r., zwalnia się od akcyzy toluen, oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-25 oraz kodem CN 2902 30 00 w przypadku, gdy jest zużywany do innych celów niż napędowe lub opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych.Ust. 2 ww. przepisu stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust.1, mają zastosowanie pod warunkiem, że:1) importer przy dokonaniu zgłoszenia celnego, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego lub sprzedawca złoży oświadczenie, że wyroby akcyzowe, o których mowa w ust. 1, nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych;2) nabywca złoży oświadczenie, że nabywane wyroby akcyzowe, o których mowa w ust. 1, nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych.Natomiast § 24k pkt 1) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późn. zm.) stanowi, iż zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych określonych w poz. 6 pkt 3-8, poz. 7 pkt 1-4 załącznika nr 2 do ustawy oraz wyrobu akcyzowego oznaczonego symbolem PKWiU 24.14.11-20 i kodem CN 2901 10 zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z chwilą wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do podmiotu uprawnionego do zwolnienia lub do uprawnionego nabywcy.

Zgodnie z art. 4 ust 1 pkt 4 i 5 ustawy opodatkowaniu akcyzą podlegają między innymi:- sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju,- nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.Podatnik we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie zadał pytanie, czy dokonując dostawy wewnątrzwspólnotowej toluenu do podmiotu zagranicznego wykorzystującego ten wyrób do produkcji farb drukarskich jest uprawniony do stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Jednocześnie pismem z dnia 6 maja 2005r. zwrócił się z prośbą o potwierdzenie, czy w celu stosowania zwolnienia od akcyzy toluenu dostarczanego wewnątrzwspólnotowo nie istnieje konieczność stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy- § 24k rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późn. zm.),Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego sprawy wynika, iż zgromadzony w składzie podatkowym toluen jest odsprzedawany niemieckiemu dostawcy farb drukarskich. Zagraniczny dostawca odbiera od Podatnika toluen oraz wywozi go do Niemiec, gdzie wyrób ten jest wykorzystywany do produkcji farb drukarskich.

W postępowaniu wszczętym zażaleniem Podatnika z dnia 16 czerwca 2005r. Dyrektor Izby Celnej w Warszawie dokonał kontroli instancyjnej interpretacji Naczelnika Urzędu Celnego w Ciechanowie z dnia 6 czerwca 2005r., nr 447000-PA-9199I-7/05/1624/ZT zawierającej ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa obowiązujących w dacie złożenia wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika we wniosku z dnia 3 marca 2005r. uzupełnionym pismem z dnia 6 maja 2005r. Dyrektor Izby Celnej w Warszawie podziela stanowisko Naczelnika Urzędu Celnego w Ciechanowie wyrażone w skarżonym postanowieniu, iż stanowisko Podatnika uznał za nieprawidłowe. W świetle postanowienia art. 2 pkt 10) ustawy, dostawa wewnątrzwspólnotowa to przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.Zgodnie z art. 6 ust. 1 w zwiazku z art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy na Podatniku dokonującym dostawy wewnatrzwspólnotowej ciąży obowiązek podatkowy. W myśl art. 7 ust. 4 ustawy, w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wykonania czynności.Pobór akcyzy jest zawieszony, jeżeli wyroby są:- przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium Wspólnoty Europejskiej,- dostarczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy będącego podmiotem upoważnionym przez właściwy organ państwa członkowskiego do stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, co wynika z art. 26 ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy.

Art. 27 ust. 4 ustawy stanowi, iż jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, to warunkiem zawieszenia poboru akcyzy jest łączne spełnienie przez podatnika następujących warunków:- dołączenie do przewożonych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych administracyjnego dokumentu towarzyszącego,- złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego. Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 1 i 2 zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku:-otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę; zobowiązanie podatkowe w akcyzie ciążące na tym podatniku wygasa z dniem otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru tych wyrobów przez nabywcę, w części objętej potwierdzeniem,-wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego.Przepis § 14 ust. 1 lit. d) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego oraz § 24k pkt 1) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania nie mają zastosowania przy dostawie wewnątrzwspólnotowej.Zgodnie z brzmieniem § 14 ust. 1 lit. d) rozporządzenia zwalnia się od akcyzy toluen, oznaczony symbolem PKWiU 24.14.12-25 oraz kodem CN 2902 30 00 w przypadku, gdy jest zużywany do innych celów niż napędowe lub opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych. Dyspozycja ww. przepisu, w brzmieniu obowiązującym do dnia 18 lipca 2005r. znajduje zastosowanie przy imporcie, nabyciu wewnątrzwspólnotowym lub sprzedaży (ust. 2 pkt 1), pod warunkiem, że przy dokonywaniu zakupu nabywca złoży oświadczenie, że nabywane wyroby akcyzowe, o których mowa w ust. 1, nie będą przeznaczone do celów napędowych lub opałowych lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych (ust. 2 pkt 2).Natomiast § 24k pkt 1) rozporządzenia stanowi, iż zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych określonych w poz. 6 pkt 3-8, poz. 7 pkt 1-4 załącznika nr 2 do ustawy oraz wyrobu akcyzowego oznaczonego symbolem PKWiU 24.14.11-20 i kodem CN 2901 10 zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z chwilą wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do podmiotu uprawnionego do zwolnienia lub do uprawnionego nabywcy.

Mając powyższe na uwadze, Dyrektor Izby Celnej w Warszawie orzekł jak w sentencji. Decyzja niniejsza jest ostateczna w postępowaniu podatkowym.W stosunku do niniejszej decyzji służy Podatnikowi prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie za pośrednictwem Dyrektora Izby Celnej w Warszawie, w terminie 30 dni od dnia otrzymania decyzji.