Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 15.07.2005 r., uzupełnionego w dniu 20.07.2005 r., w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej umowy zamiany domu jednorodzinnego na mieszkanie spółdzielczo-własnościowe, działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 15.07.2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 20.07.2005 r., pani Bogusława W. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie: podatniczka wraz z mężem w dniu 24.06.2005 r., aktem notarialnym Rep. A Nr 1518/2005 dokonali zamiany nieruchomości będącej ich własnością położonej w B., składającej się z działki zabudowanej domem mieszkalnym na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zlokalizowane w R. przy ulicy K. Na tle powyższego stanu faktycznego podatniczka sformułowała pytanie:

• czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32a przedmiotowa zamiana nie podlega opodatkowaniu,
• czy różnicę – nadwyżkę środków finansowych mogą wydatkować na dowolny cel.

Pani Bogusława W. złożyła oświadczenie, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Zdaniem podatniczki, wyżej wymieniony przychód uzyskany z ww. zamiany zwolniony jest na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a od podatku dochodowego. Zaś zgodnie z art. 21 ust. 2 uzyskany z ww. zamiany przychód nie może przeznaczyć na nabycie nieruchomości na cele rekreacyjne.

Wartość zbywanej przez państwa W. nieruchomości została określona na kwotę 335.000 zł. Zbywana nieruchomość została nabyta, na prawach wspólności ustawowej, na podstawie umowy sprzedaży i ustanowienia służebności z dnia 18.11.2003 r., aktem notarialnym Rep. A Nr 7958/2003. Druga strona ustaliła wartość zbywanego prawa na kwotę 141.232,67 zł. Tytułem różnicy w wartościach otrzymali państwo W. dopłatę w wysokości 193.767,33 zł.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, stwierdza, co następuje:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Zgodnie z art. 19 ust. 2 cyt. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Zatem zgodnie z regułą cyt. przepisu państwa przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w drodze zamiany wymienionej nieruchomości wyniósł 335.000 zł.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww. ustawy przychody uzyskane z zamiany, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a

wolne są od podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a - c. Zaś ust. 2 ww. ustawy stanowi m.in., że przepisy ust. 1 pkt 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
   a. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
   b. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części
   - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany budynku mieszkalnego na spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli przedmioty zamiany znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przedmiotem zamiany są wyłącznie nieruchomości i prawa wymienione w lit. a - c wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym.

Reasumując, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez panią Bogusławę W. z zamiany nieruchomości będącej ich własnością położonej w B. składającej się z działki zabudowanej domem mieszkalnym na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zlokalizowane w R. przy ulicy K. będzie korzystał ze zwolnienia pod warunkiem, iż nie zostanie wydatkowany na cele wymienione w art. 21 ust. 2 pkt 2 (cele rekreacyjne).

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku (…). Przedstawiona interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jednakże wiąże właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Organ podatkowy dokonujący interpretacji nie jest uprawniony ani zobowiązany do badania, czy przedstawione we wniosku zaszłości są zgodne ze stanem faktycznym.