Zgodnie z przedstawionym przez Stronę stanem faktycznym Spółka otrzymuje zaliczki na dostawy eksportowe poniżej 50% wartości dostawy. Zgodnie z nowelizacją ustawy od 1 czerwca 2005r. otrzymanie każdej zaliczki (przedpłaty, zadatku, raty) w eksporcie będzie oznaczać powstanie obowiązku podatkowego, czyli tym samym prawo do opodatkowania tej części należności stawką zero.

W związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym Spółka ma wątpliwości w jaki sposób należy dokonać rozliczenia zaliczki... Czy w miesiącu zrealizowania dostawy należy wykazać do obrotu z tytułu eksportu kwotę pomniejszoną o kwotę zaliczki wykazaną we wcześniejszej deklaracji czy należy wykazać obrót na całą kwotę wynikającą z dostawy i jednocześnie skorygować deklarację, w której w obrocie wykazana została zaliczka ...

Zdaniem strony rozliczenie dostawy powinno nastąpić w wysokości pomniejszonej o wpłaconą zaliczkę, czyli w deklaracji, w której wnioskodawca wykazuje obrót z eksportu z tytułu wcześniej zaliczkowanej dostawy, wykazuje go w wysokości pomniejszonej o zaliczkę już wykazaną w obrocie.

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W myśl ustępu 12 cytowanego artykułu przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

Ponadto jak wynika z § 14 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Zgodnie z ustępem 2 cytowanego paragrafu fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

Natomiast jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Obowiązek wykazywania w deklaracji VAT-7 wszystkich czynności, podlegających opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, wynika z objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług, które stanowią załącznik numer 3 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 89, poz. 852 ze zm)

Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że w sytuacji kiedy podatnik otrzymuje zaliczkę a następnie realizuje dostawę – eksport towarów, powinien wykazać obrót z tego tytułu pomniejszony o wartość otrzymanych wcześniej części należności a kwotę podatku pomniejszyć o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie należności. Tak więc wykazywany w deklaracji VAT obrót z tytułu dokonanego eksportu towarów powinien być pomniejszony o wcześniej opodatkowaną zaliczkę otrzymaną z tego tytułu.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Strony przedstawione w piśmie Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia