Na podstawie art. 14a § 1-4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), w związku z wnioskiem o dokonanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, złożonym przez Gimnazjum Nr ... im. ..., w dniu 17.06.2005 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Działdowie orzeka, że:
• stanowisko wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe wyłącznie w stosunku do usług polegających na organizowaniu koncertów, występów artystów oraz rozgrywek sportowych na stadionach,
• w pozostałej części stanowisko wyrażone przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe.

W dniu 17.06.2005 r. wpłynął wniosek Gimnazjum Nr ... im. ..., z dnia 17 czerwca 2005 r., o dokonanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Wnioskodawca pisze, iż w związku z otwarciem hali sportowej przy szkole zajmuje się organizowaniem rozgrywek sportowych, koncertów i występów artystów, kabaretów, wynajmuje pomieszczenia typu sauna, siłownia, sala korekcyjna oraz sala główna.
Prowadzona działalność w tym zakresie jest działalnością non profit, a przychody są przeznaczane na pokrycie kosztów ich organizacji oraz na utrzymanie obiektu hali sportowej oraz szkoły. W dalszej części wniosku Gimnazjum informuje, że Rada Miasta Działdowo podjęła uchwałę Nr .../ .../.. w dniu 24.03.2005 r., w której wyodrębniła źródła dochodów, które mogą być gromadzone na wyodrębnionym rachunku i wskazała ich przeznaczenie. Są to między innymi dochody pochodzące z organizacji imprez kulturalnych, sportowych, rekreacyjnych i muzycznych. Dodatkowo wnioskodawca informuje, że w miesiącu czerwcu 2005 roku obroty z tytułu sprzedaży biletów wstępu mogą przekroczyć 10.000 euro.
W związku z powyższym Gimnazjum Nr ... zwróciło się do organu podatkowego z prośbą o określenie właściwej stawki podatkowej lub zwolnienia dla świadczonych przez wnioskodawcę usług polegających na organizowaniu rozgrywek sportowych, koncertów i występów artystów, i określenia właściwej stawki podatkowej lub zwolnienia, co ma wpływ na wysokość obrotu stanowiącego o zwolnieniu podatnika z podatku od towarów i usług.
Zdaniem wnioskodawcy, opisane wyżej usługi można potraktować jako usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy o VAT, tj. jako zwolnione od podatku, poz. 11 symbol PKWiU ex. 92. Ustawodawca wymienia tu usługi związane z kulturą. W przypadku organizowania imprez sportowych symbol PKWiU 92.62.12 podatnik stwierdza, iż ustawodawca nie wymienia ich w punkcie 4 wyłączeń z usług zwolnionych, związanych z rekreacją i sportem, które nie mają na celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski przeznacza się na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług, na co Rada Miasta dała przyzwolenie we wspominanej wyżej uchwale. W tak rozumianej sytuacji – zdaniem podatnika - usług polegających na organizowaniu imprez kulturalnych i sportowych, nie wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W związku z faktem, iż organy podatkowe nie posiadają kompetencji do wyrażania opinii w zakresie określania właściwych symboli PKWiU dla usług świadczonych przez Gimnazjum, oraz tym, iż wniosek podatnika wymagał uzupełnienia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Działdowie, działając na podstawie art. 14a § 2 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ), pismem Nr PPM/4430-19/05 z dnia 8.07.2005 r. zwrócił się do Gimnazjum Nr ... o uzupełnienie wniosku o interpretację, poprzez:
- podanie właściwych symboli PKWiU dla świadczonych przez wnioskodawcę usług, w oparciu o opinię wydana w tym zakresie przez Urząd Statystyczny w Łodzi, Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych,
- podanie na jakich zasadach wynajmowane są pomieszczenia: sauna, siłownia, sala korekcyjna oraz sala główna,
- wskazanie, w stosunku do poszczególnych czynności wymienionych we wniosku,
czy Gimnazjum jest organizatorem imprez, czy też jego rola ogranicza się wyłącznie do sprzedaży biletów.

Uzupełniając złożony wniosek, Gimnazjum Nr ..., przy piśmie z dnia 4.08.2005 r. przesłało informację Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi znak: OK.-5672/KU-4155/2005 z dnia 19.07.2005r., z której wynika, że:
- dzierżawa powierzchni pod banery reklamowe – mieści się w grupowaniu PKWiU 74.40.11-00.00, jako „Sprzedaż miejsca lub czasu na reklamę na zlecenie”,
- wynajem pomieszczeń szkolnych osobom prowadzącym działalność gospodarczą, płyty głównej hali sportowej zakładom pracy i grupom zorganizowanym oraz w celu organizowania imprez widowiskowo–sportowych, na podstawie zawartej umowy zlecenia – mieści się w grupowaniu PKWiU 70.20.12-00.00, jako „Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, stanowiących majątek własny”,
- udostępnianie siłowni i sauny łącznie ze sprzedażą biletów i karnetów – mieści się w grupowaniu PKWiU 93.04.10-00.00, jako „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”,
- organizowanie rozgrywek sportowych łącznie ze sprzedażą biletów – mieści się w grupowaniu PKWiU 92.62.12-00.00, jako „Usługi związane z organizowaniem imprez sportowych”,
- organizowanie koncertów i występów artystów łącznie ze sprzedażą biletów – mieści się zaś w grupowaniu PKWiU 92.3, jako „Usługi rozrywkowe pozostałe”.
Pismem z dnia 9.08.2005 r. wnioskodawca uzupełnił swój wniosek, poprzez wskazanie, że pomieszczenia sauny oraz siłowni, są udostępniane na podstawie biletów wstępu oraz karnetów, sala korekcyjna oraz pomieszczenie na sklepik szkolny wynajmowane są na podstawie zawartych umów osobom prowadzącym działalność gospodarczą, natomiast wynajem płyty głównej hali sportowej w godzinach popołudniowych zakładom pracy oraz prywatnym grupom zorganizowanym, następuje na podstawie zawartych umów najmu. Jednocześnie w piśmie tym Gimnazjum Nr ... poinformowało, że do chwili obecnej było organizatorem imprez (rozgrywek sportowych, koncertów, występów artystów) oraz sprzedawało bilety wstępu na w/w imprezy.

Na podstawie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Działdowie orzeka, co następuje:

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Gimnazjum Nr ... wynajmuje pomieszczenia oraz płytę główną hali sportowej osobom prowadzącym działalność gospodarczą, zorganizowanym grupom oraz w celu organizowania imprez widowiskowo-sportowych, na podstawie zawartych umów – zleceń. Jako usługi nie podlegające zwolnieniu na podstawie załącznika Nr 4 do ustawy oraz nie objęte stawkami preferencyjnymi, wynikającymi z załączników Nr 3 i Nr 6 do powołanej ustawy, usługi wynajmu pomieszczeń oraz płyty głównej hali sportowej, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.20.12-00.00, osobom prowadzącym działalność gospodarczą oraz zakładom pracy, zorganizowanym grupom i w celu organizowania imprez widowiskowo – sportowych, podlegają na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%. Nie zostały wymienione w powołanych załącznikach do ustawy VAT także usługi polegające na dzierżawie powierzchni pod banery reklamowe (PKWiU 74.40.11-00.00 ), udostępnianiu siłowni i sauny na podstawie biletów wstępu i karnetów (PKWiU 93.04.10-00.00), zatem usługi te podlegają również opodatkowaniu stawką podstawową VAT w wysokości 22%.Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod pozycją 11 załącznika nr 4, zawierającego „Wykaz usług zwolnionych od podatku” wskazano jako zwolnione, usługi objęte symbolem ex 92 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem (dotyczące wyłącznie usług związanych ze sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług)
- z wyłączeniem:1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),

5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach,
5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
6) działalności agencji informacyjnych,
7) usług wydawniczych,
8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.Wobec tego, z zastrzeżeniem wyłączeń określonych w punkcie 4, świadczone przez Gimnazjum Nr ... im. ..., usługi polegające wyłącznie na organizowaniu koncertów i występów artystów oraz organizowaniu rozgrywek sportowych, są zwolnione od opodatkowania i w tej części stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z załącznikiem Nr 3 do ustawy o podatku VAT zawierjącym „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%":
- pod pozycją 156 załącznika Nr 3 do ustawy (PKWiU ex 92.3) wymieniono „Usługi rozrywkowe pozostałe – wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2). Zatem sprzedaż biletów wstępu na koncerty i występy artystów zakwalifikowana w symbolu PKWiU 92.3, mieści się w pozycji 156 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 7%.
- pod pozycją Nr 159 załącznika Nr 3 do ustawy (bez względu na symbol PKWiU) wymieniono „Wstęp na imprezy sportowe”. Sprzedaż biletów wstępu na imprezy sportowe zakwalifikowana w symbolu PKWiU 92.62.12-00.00, mieści się w pozycji 159 powołanego załącznika do ustawy i podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7%.Zgodnie z art. 113 ust. 2 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W związku z powyższym:
1) Przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług, polegających na:- organizowaniu koncertów i występów artystów oraz rozgrywek sportowych, nie wlicza się – na podstawie powołanego przepisu - do wartości sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Stanowisko podatnika w tej kwestii jest więc prawidłowe.
2) Przychody z tytułu świadczenia usług polegających na:
- sprzedaży biletów wstępu na koncerty, występy artystów oraz rozgrywki sportowe,
- dzierżawie powierzchni pod banery reklamowe,
- wynajmie pomieszczeń szkolnych, płyty głównej hali sportowej, osobom prowadzącym działalność gospodarczą oraz zakładom pracy i zorganizowanym grupom oraz w celu organizowania imprez widowiskowo
- sportowych, na podstawie zawartych umów – zlecenia,
- udostępnianiu siłowni i sauny na podstawie biletów i karnetów,
wlicza się – jako nie wymienione w art. 113 ust. 2 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług – do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Stanowisko wnioskodawcy jest więc w tej części nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja dokonana jest dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia, a zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zakres obowiązków podatnika.

Interpretacja ta, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązania podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, w myśl art. 14b § 2 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Działdowie, w terminie siedmiu dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 239 w związku z art. 222 Ordynacji podatkowej).