Mając na uwadze zapis art. 146 ust. l pkt 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w okresie od dnia 01.05.2004 r. do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Ustawodawca zdefiniował pojęcie infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu (vide art. 146 ust. 3 ustawy) jako:
1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzenia i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i mała architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne, - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Chcąc stricte odnieść się do budownictwa mieszkaniowego i przyporządkować ww. usługi temu budownictwu należy posiłkować się zapisem ujętym w art. 2 pkt 12 ustawy, zgodnie z którym obiektami budownictwa mieszkaniowego są: budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod symbolem 111, budynki mieszkalne jednorodzinne 112, budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe ex 113, budynki zbiorowego zamieszkania wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.Posiłkując się zatem ww. definicjami należy stwierdzić, iż budowa, przebudowa, oraz rozbudowa jak również roboty konserwacyjne dróg, chodników, zaliczonych do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, będzie podlegała opodatkowaniu według 7% stawki podatku VAT, przy czym warunkiem uznania takowych za infrastrukturę towarzysząca jest stwierdzenie, że stanowią one zgodnie z art. 146 ust. 3 pkt 2, element urządzenia lub zagospodarowania przestrzennego w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego. Chcąc więc zastosować preferencyjną stawkę VAT w wysokości 7 % w stosunku do w/w robót musi istnieć związek wykonywanych robót z obiektami budownictwa mieszkaniowego, który wynikać powinien nie tylko z planu zagospodarowania przestrzennego lecz także z dokumentacji techniczno-projektowej, kosztorysowej oraz z innych dowodów potwierdzających ten związek... Zatem stwierdzić należy, iż roboty konserwacyjne polegające na przebudowie chodnika przy drodze przebiegającej w terenie ścisłej zabudowy mieszkaniowej i zagrodowej będzie podlegała opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 7 %, w zakresie w jakim związana jest z budownictwem mieszkaniowym.