POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, 216 § 1 i § 2 oraz 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa /Dz. U. 137 poz. 926 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym dnia 23.06.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego , jako prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż Spółka P. i wspólnicy sp.j., w której jest Pan wspólnikiem, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność handlową w branży metalowej. W ramach prowadzonej działalności dokonuje zakupów i sprzedaży towarów na rzecz odbiorców zagranicznych. W wyniku transakcji wobec jednego z kontrahentów, który jest jednocześnie dostawcą towarów dla P. sp.j. oraz odbiorcą zakupionego w Spółce towaru powstały jednocześnie zobowiązania i należności wyrażone w walucie euro. Strony postanowiły w zawartej umowie kompensacyjnej, że wzajemne zobowiązania i należności będą między sobą skompensowane . Kompensata nastąpiła po wyrażonym w złotych kursie, zastosowanym do wyceny należności i zobowiązań w dniu ich powstania, który był niższy. W wyniku kompensaty w księgach powstały zrealizowane różnice kursowe zaliczone do przychodów bądź kosztów finansowych.

W związku z powyższym zadaje Pan pytanie, czy różnice kursowe dodatnie i ujemne powstałe w wyniku kompensaty należności z zobowiązaniami uznawane są za przychody i koszty w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Pana, w przypadku kompensaty następuje niewątpliwie uregulowanie wzajemnych zobowiązań i należności, ale nie jest to spełnienie świadczenia poprzez zapłatę. Wobec powyższego nie można uznać za koszty i przychody podatkowe powstałych w wyniku kompensaty różnic kursowych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

- stosownie do art. 14 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Odpowiednio przepis art. 22 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów. W świetle powołanych wyżej przepisów należy uznać, iż różnice kursowe mające wpływ na koszty oraz przychody podatkowe powstają w przypadku płatności dokonywanych drogą faktycznego transferu walut. Różnice kursowe mają charakter kasowy (realny) i powstają poprzez przyrównanie zmiennych kursów walut w stosunku do złotego. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że rozliczenia z kontrahentem zagranicznym dokonywane są w jednej walucie w formie kompensaty (potrącenia) wzajemnych wierzytelności. Wzajemna kompensata zobowiązań i należności jest formą likwidacji istniejącego stosunku prawnego, prowadzącą do umorzenia wzajemnych należności i zobowiązań. Wskutek potrącenia, wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej (art. 498 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny /Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm./). W wyniku potrącenia (kompensaty) nie dochodzi jednak do faktycznej zapłaty dokonanej w pieniądzu, a jedynie do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej, co skutkuje zaspokojeniem wierzyciela. Ponieważ w przypadku kompensaty nie następuje zapłata w formie pieniężnej, nie powstaną różnice kursowe, które miałyby wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, powstałe w wyniku wzajemnych potrąceń należności i zobowiązań różnice kursowe nie stanowią kosztów i przychodów dla celów podatkowych. W związku z powyższym stwierdza się jak w sentencji postanowienia.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.