POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z dnia 23 czerwca 2005r. jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 23 czerwca 2005r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:

Podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE. W ramach prowadzonej działalności Podatnik świadczy usługi doradztwa zagranicznego w zakresie sprzedaży eksportowej zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 74.87.16 "Usługi doradztwa innego niż techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane". Usługi te są świadczone na terenie UE tj. Litwie. Podatnik otrzymuje zlecenia od:

1. Kontrahentów z UE posiadających nr identyfikacyjny VAT do rozliczeń wewnątrzwspólnotowych
2. Od firm polskich posiadających nr identyfikacyjny VAT PL
3. Od firm polskich nie posiadających nr VAT PL
   
   

Na tle tych okoliczności Podatnik sformułował pytanie:

• Jaką stawką należy opodatkować zlecenia w trzech wyżej wymienionych przypadkach?
  
  

Stanowisko Podatnika.

Podatnik stoi na stanowisku, iż na podstawie art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b ustawy o VAT miejscem świadczenia usług jest Litwa. W związku z czym usługa doradztwa wykonywana na rzecz:

• Kontrahenta wymienionego w pkt. 1 winna być opodatkowana stawką VAT 0%
• Kontrahenta wymienionego w pkt. 2 winna być opodatkowana stawką VAT 0%
• Kontrahenta wymienionego w pkt. 3 winna być opodatkowana stawką VAT 22%
  
  

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

W myśl art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Powyższy przepis wskazuje ogólną regułę, mówiącą iż usługi są opodatkowane w pierwszym rzędzie w kraju, w którym świadczący usługę posiada siedzibę, w której usługa jest wykonywana. Natomiast w sytuacji gdy świadczący usługę posiada również w innym kraju stałe miejsce prowadzenia działalności w którym wykonuje przedmiotową usługę, to usługa ta będzie podlegała opodatkowaniu w kraju w którym posiada to stałe miejsce. Od powyższej reguły istnieje katalog wyjątków określających w sposób odmienny miejsce świadczenia usług.

Zgodnie bowiem z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b ustawy o VAT w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z usługami innymi niż wymienione w pkt 1 i 2 lit. a oraz w art. 27 ust. 3 - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce świadczenia usług, z którymi usługi te są związane, z zastrzeżeniem ust. 6. Z powołanego powyżej przepisu wynika iż w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rachunek osób trzecich, związanych z usługami innymi niż: wewnątrzwspólnotowymi usługami transportu towarów, usługami pomocniczymi do usług transportowych, usługami niematerialnymi wymienionymi w art. 27 ust. 3 ustawy o VAT, miejscem opodatkowania tychże usług pośrednictwa jest miejsce wykonania usług, których to pośrednictwo dotyczy. Niemniej jednak w sytuacji, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Z przedstawionego przez Podatnika we wniosku stanu faktycznego wynika, iż świadczy on usługi doradztwa zagranicznego w zakresie sprzedaży eksportowej zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 74.87.16 "Usługi doradztwa technicznego innego niż techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane". Jednakże Podatnik nie sprecyzował co należy rozumieć pod pojęciem sprzedaży eksportowej. Jednocześnie Podatnik wskazał we własnym stanowisku, iż miejsce ich świadczenia będzie określone zgodnie z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

Tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, iż uregulowania art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b ustawy będą miały zastosowanie jedynie w przypadku gdy usługi wykonywane przez Podatnika będą związane z usługami innymi niż usługi wymienionymi w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust 5 pkt 1 i 2 lit. a ustawy o VAT. Jeżeli zostaną spełnione łącznie wyżej określone warunki to miejscem świadczonych przez Podatnika usług będzie kraj w którym wykonywane są usługi, których to pośrednictwo dotyczy. Jednocześnie w sytuacji gdy nabywca usługi poda Podatnikowi numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym ma miejsce świadczona usługa, miejscem świadczenia usługi będzie terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. W sytuacji, gdy miejscem świadczonych przez Podatnika usług będzie kraj inny niż Polska, tj. w przedmiotowej sprawie terytorium Litwy, to usługi te na podstawie art. 28 ust 5 pkt 1 i 2 lit. a ustawy o VAT nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast w przypadku, gdy miejscem świadczonych usług będzie terytorium kraju, to usługi te będą podlegały, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 22%.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.