DECYZJA

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60)

zmienia z urzędu postanowienie

Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście z dnia 3 marca 2005 r. Nr PB1/423-1/05/KW w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych ponieważ przedmiotowe postanowienie rażąco narusza prawo;

i stwierdza, iż przedstawione we wniosku Spółki stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

"X" Spółka z o.o. na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa zwróciła się do organu I instancji z wnioskiem z dnia 10 stycznia 2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka podaje, że prowadząc działalność na stacji paliw korzysta z licznika prądu należącego do Spółdzielni Y. Zakład Energetyczny kosztami zużycia prądu obciąża Spółdzielnię, która refakturuje te koszty na Spółkę. W związku z likwidacją Spółdzielni Spółka w październiku 2004 r. zawarła z Zakładem Energetycznym umowę o przyłączenie urządzeń i instalacji elektrycznej stacji paliw do sieci energetycznej. Jednym z warunków umowy była zapłata połowy opłaty przyłączeniowej. Po uiszczeniu części opłaty przyłączeniowej dostawca wystawił na otrzymaną zaliczkę fakturę z dnia 19 listopada 2004 r. Zapłata zaliczki warunkowała rozpoczęcie prac. Zgodnie z umową dostawca zrealizuje rozbudowę sieci i budowę przyłącza w ciągu sześciu miesięcy a na pozostałą cześć opłaty wystawi fakturę po odbiorze technicznym, w 2005 r.

Przedstawiając stan faktyczny Strona wnosi o potwierdzenie, że w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zaliczkowa opłata za przyłączenie do sieci energetycznej dokonana w 2004 r. nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w tym roku ale dopiero w 2005 r. tj. w okresie kiedy usługa zostanie wykonana.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w swojej interpretacji wskazuje na przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, z którego wynika ogólna zasada, iż do kosztów uzyskania przychodu zaliczane są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Z przepisu tego wynika obowiązek wystąpienia związku przyczynowo skutkowego pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągniętymi przychodami oraz zasada potrącalności kosztów podatkowych. Poniesione wydatki których nie można powiązać z konkretnym przychodem stają się kosztem uzyskania przychodu w dacie poniesienia. W związku z powyższym organ I instancji stwierdził, że poniesione przez spółkę wydatki związane z opłatą za przyłączenie do sieci energetycznej winny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie nie akceptując stanowiska organu I instancji stwierdza co następuje.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Jednocześnie przepis art. 15 ust. 4 ustawy stanowi, że koszty te są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, z tym, że są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego. W związku z powyższym co do zasady wydatki poniesione na poczet przyszłych dostaw towarów i usług (zaliczki) nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w danym roku podatkowym, ponieważ nie wiążą się z przychodem osiągniętym w tym roku podatkowym.

W przedmiotowej sprawie zarówno Spółka jak i Zakład Energetyczny uznały dokonaną w listopadzie 2004 r. wpłatę za zaliczkę. Bezspornym jest też, że wykonanie usługi nastąpi w następnym roku podatkowym, w którym również, po odbiorze technicznym wykonanych prac, zostanie wystawiona faktura na pozostałą część opłaty a Spółka będzie mogła rozpocząć korzystanie z wykonanego przyłącza w prowadzonej działalności gospodarczej.

Uwzględniając powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko Strony, że uiszczona w formie zaliczki część opłaty za przyłącze nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w roku 2004, a całość opłaty należy uznać za koszt uzyskania przychodu w następnym roku podatkowym, w którym usługa zostanie wykonana.

Mając na uwadze przedstawione wyżej okoliczności faktyczne i prawne Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie zmienia z urzędu postanowienie, o którym mowa na wstępie oraz orzeka jak w sentencji decyzji.

Zwraca się uwagę na treść art. 14b § 5 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, który stanowi, że zmiana albo uchylenie postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi, lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi.

Na powyższą decyzję przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, w terminie 14 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji.