Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ) w odpowiedzi na pismo z dnia 2.11.2004 r.( wpł. 29.11.2004 r. ), uzupełnione pismem z dnia 15.02.2005 r. ( wpłynęło 16.02.2005 r. ) uprzejmie informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług mechaniczno - spawalniczych dotyczących centralnego ogrzewania, obróbki mechanicznej elementów metalowych ( spawanie kontenerów ), sortowanie metali i prostowanie. Powyższe usługi świadczone są na terenie innych niż Polska państw Unii Europejskiej i nie są związane z nieruchomościami.

Zapytanie skierowane do tutejszego organu dotyczy kwestii zastosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług dla podanych usług.Jednocześnie wyraził Pan pogląd, jako że podana usługa nie jest związana z nieruchomością, podlega zatem opodatkowaniu 0% stawką podatku od towarów i usług, a ponadto w deklaracji podatkowej VAT-7 winna być wykazana w poz. 28, tj. jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Wykonywanie czynności dotyczących spawania i prostowania kontenerów, w zakresie sortowania metali w krajach Unii Europejskiej nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Zgodnie z art. 13, ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami ) przez wewnątrzwspólnotowa dostawę towarów, o którejmowa w art. 5, ust. 1, pkt 5 ustawy, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2 - 8.

Wykonywanie czynności w zakresie spawania i prostowania kontenerów oraz w zakresie sortowania metali jest świadczeniem usług. Stosownie bowiem do art. 8, ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5, ust. 1, pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Natomiast w art. 8, ust. 3 podano, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Uregulowania dotyczące określenia kraju, w którym należy rozliczyć podatek z tytułu wykonania usługi dla kontrahenta zagranicznego zawarte zostały w art. 27 ustawy o podatku od towarów i usług. W artykule tym wyszczególniony został katalog usług, dla których odrębnie określono miejsce świadczenia. W konsekwencji niniejsze wskazuje na kraj, w którym powinien być rozliczony podatek należny od tych usług.

Co do zasady, zgodnie z art. 27, ust. 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28.
W art. 27, ust. 2 - 4 powołanej ustawy dla niektórych rodzajów usług podane zostały odrębne uregulowania dotyczące określenia miejsca świadczenia usług wskazującego na obowiązek rozliczenia podatku.

W powołanych na wstępie pismach skierowanych do tutejszego urzędu z dnia 29.11.2004 r. oraz 15.02.2005 r. nie wyszczególnił Pan miejsca świadczenia usług poza terytorium kraju. Szczegółowo nie został sprecyzowany również charakter realizowanych usług. Informacja dotycząca niniejszego zagadnienia została ograniczona jedynie do stwierdzenia, że usługi świadczone są w krajach Unii Europejskiej.

Zdaniem tutejszego organu, usługi te winny być opodatkowane w miejscu ich wykonania, co może wiązać się z obowiązkiem zarejestrowania się w tych krajach jako podatnik podatku od wartości dodanej i dokonania tam rozliczenia tego podatku zgodnie z zasadami obowiązującymi w danym kraju. Bowiem w przypadku, gdy prace dotyczące spawania i prostowania kontenerów świadczone byłyby na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone ( art. 27, ust. 2, pkt 3, lit. d ).
Nadmienia się przy tym, że wartości ww usług zrealizowanych i rozliczonych w krajach Unii nie przyjmuje się do rozliczenia podatku od towarów i usług w deklaracji podatkowej VAT-7 ( nie podlegają opodatkowaniu w Polsce ).

Natomiast w przypadku, gdy nie ma obowiązku rozliczenia podatku od tych usług w krajach ich realizacji - zgodnie z cytowanym art. 27, ust. 1 ustawy, jest Pan zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu w Polsce. W takim przypadku usługi świadczone przez Pana w wymienionym zakresie na podstawie art. 41, ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu wg 22% stawki podatku od towarów i usług.
Dane wynikające z faktur VAT dokumentujących przedmiotowe usługi należy przyjąć do rozliczenia podatku od towarów i usług w poz. 26 i 27 deklaracji podatkowej VAT-7 .