Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 27.01.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest w części błędne, natomiast prawidłowe - w przypadku, gdy w złożonej deklaracji VAT-7 wykazano kwotę zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

W dniu 28.01.2005 r. w tutejszym organie podatkowym został złożony wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług. We wniosku zawarto pytanie: "czy prawidłowo Spółka stosuje rozliczenie dostaw wewnątrzwspólnotowych w przypadku otrzymania zaliczki od odbiorcy przed dokonaniem dostawy".

Z treści złożonego pisma wynika, że Spółka realizuje dostawy wewnątrzwspólnotowe do krajów Unii Europejskiej. W ubiegłym roku odbiorcy kilkakrotnie wpłacili zaliczki pieniężne na poczet przyszłych dostaw. Kwoty wpłaconych zaliczek były różne. Jedne były wpłacone w kwotach do 50%, a inne do 100% wartości uzgodnionych dostaw. Realizacja dostaw na wpłacone zaliczki też była różna. Jedne dostawy zrealizowane były w następnym miesiącu po otrzymaniu zaliczki, a inne w okresie czterech miesięcy od daty wpłaty zaliczki. Na otrzymane kwoty zaliczek Spółka nie wystawiała faktur VAT. Faktury VAT wystawiane były przy wysyłce wyrobów i wtedy powstawał obowiązek podatkowy. Spółka zrezygnowała z przedstawienia zabezpieczenia i wystawienia faktur na otrzymane przedpłaty na całość lub część ceny.

W świetle regulacji prawnej zawartej w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) ogólną zasadą jest, iż w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4.
Odmienne zasady dotyczące powstania obowiązku podatkowego istnieją w przypadku, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy otrzymano całość lub część ceny.

Zgodnie z art. 20 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje w tym przypadku z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Równocześnie jednak w art. 20 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług poczyniono zastrzeżenie, że art. 19 ust. 12 pkt 2 (dotyczący obowiązku przedstawienia zabezpieczenia majątkowego zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług) stosuje się odpowiednio. Moment powstania obowiązku określony jest przepisem § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), zgodnie z którym faktura powinna być wystawiona nie później niż siódmego dnia od dnia otrzymania zaliczki.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że obecnie każda zaliczka, nawet niewielka w stosunku do całej wartości transakcji, rodzi obowiązek podatkowy. Jednakże w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym Spółka wykaże kwotę zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2 ustawy, aby powstał obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzywspólnotowej dostawy i aby mogła zastosować stawkę 0% powinna przedstawić w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe tej kwoty zwrotu.

Na dzień wydania niniejszej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, w tej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.