Decyzja

Na podstawie art. 14 b § 2 i § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005r., Dz. U. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 08.08.2005r. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 28.07.2005r., nr P-1/415/32/2005 w zakresie interpretacji prawa podatkowego

• odmawiam zmiany zaskarżonego postanowienia.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 30.05.2005r. zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z zapytaniem; czy po opłaceniu podatku od spadków i darowizn należy od niektórych składników spadku, a mianowicie od obligacji Skarbu Państwa zapłacić jeszcze 19 % zryczałtowany podatek dochodowy.

W Pana ocenie odziedziczone obligacje nie podlegają 19% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, w oparciu o przepisy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) i art. 922 § 1, art. 924, art. 925 Kodeksu cywilnego, art. 97 § 1, 98 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadku od darowizn.

W dniu 28.07.2005r. organ podatkowy I instancji wydał postanowienie nr P-1/415/32/2005 o interpretacji przepisów podatkowych, w którym stwierdził, że zgodnie z przepisem art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedmiotowej sprawie dyskonto oraz odsetki stanowią dochód podlegający opodatkowaniu 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W uzasadnieniu organ podatkowy wskazał, że w myśl art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym przez ustawę z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a ust. 1 pkt 1, który zwalnia z opodatkowania m.in. odsetki i dyskonto od nabytych papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego – nabytych przed dniem 1 grudnia 2001r. Wskazał zatem, że stał się Pan posiadaczem obligacji w dniu 08.08.2002r. (z chwilą otwarcia spadku - śmierci matki), a więc art. 52a ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Na wydane postanowienie zostało wniesione w terminie zażalenie.

W zażaleniu zarzuca Pan zaskarżonemu postanowieniu naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędne zastosowanie art. 30a ust. 1 pkt 2, w związku z art. 52a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także błędną interpretację dotyczącego znaczenia słowa „dyskonto”, które wg definicji zawartej w art. 5 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym oznacza różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta, a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym. Uważa Pana, że powinien zapłacić od dziedziczonych obligacji tylko podatek od spadku i 19% zryczałtowany podatek dochodowy od naliczonych odsetek. Natomiast nie powinien płacić 19% podatku dochodowego od wartości nominalnej obligacji w dniu nabycia spadku. Nie zgadza się Pan ze stanowiskiem .... S.A. wskazując, iż nie jest ono zgodne ani z powołanymi przepisami, ani z zasadami konstytucyjnymi określonymi w art. 21 i 64 Konstytucji.

Rozpatrując zarzuty zażalenia zważono, co następuje:

Zgodnie 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) odsetek i dyskonta pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a. ust. 1 pkt 1, który zwalnia z opodatkowania m.in. odsetki i dyskonto od nabytych papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego – nabytych przed dniem 1 grudnia 2001r.

Zatem jeżeli podatnik nie nabył np. obligacji przed 1 grudnia 2001r. zobowiązany jest do zapłacenia 19 % zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego dochodu (przychodu) zarówno od odsetek jak i dyskonta.

Bezsporny w przedmiotowej sprawie jest fakt nabycia przez Pana obligacji w dniu 08.08.2002r. – tj. z chwilą otwarcia spadku .– (art. 925 Kodeksu Cywilnego). Za dzień otwarcia spadku w myśl art. 924 Kodeksu Cywilnego uważa się dzień śmierci spadkodawcy. Termin ten (nabycie spadku) w sposób jednoznaczny wyłącza Pana z możliwości skorzystania ze zwolnienia zawartego w przepisie art. 52a ustawy o podatku dochodowym. Ponadto należy wskazać, że terminy wykupu obligacji przypadały po dniu otwarcia spadku, tj. 09.08.2002r., 09.08.2004r., 07.09.2004r. i 30.10.2004r. Zatem w przedmiotowej sprawie nie naruszono przepisów art. 922 i art. 924 Kodeksu cywilnego.

Przedmiot sporu sprowadza się zatem do ustalenia samego dochodu (przychodu) jaki będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Według Pana 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym powinny zostać objęte tylko naliczone odsetki od obligacji. Natomiast nie powinien Pan płacić 19% podatku od wartości nominalnej obligacji w dniu nabycia spadku.

Odnosząc się do powyższego na wstępie należy podnieść, iż w myśl art. 30a ustawy o podatku dochodowym pobiera się 19 % podatek z odsetek i dyskonta papierów wartościowych z zastrzeżeniem art. 52a (który w tej sprawie nie ma zastosowania). Zasadność opodatkowania odsetek nie budzi tu żadnych wątpliwości, w zasadzie spór sprowadza się do opodatkowania samego dyskonta, a ściślej - do ustalenia jego wartości podlegającej opodatkowaniu.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dyskonto - oznacza różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta, a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym.

Z akt zgromadzonych w sprawie jasno wynika, że nie poniósł Pan wydatku na zakup obligacji (obligacje oszczędnościowe objęte zostały w drodze spadku). Powyższe oznacza, że w dniu ich wykupu powstanie dyskonto o wartości odpowiadającej wartości nominalnej obligacji. Zatem Urząd zasadnie wywodzi z wyżej powołanych przepisów, że w przedmiotowej sprawie dyskonto odpowiada wartości nominalnej obligacji, które w całości będzie również podlegało opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Ponadto odnosząc się do argumentów zażalenia dotyczących przepisu art. 2 ust. 1 pkt 3 wyłączającego od opodatkowania przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn należy stwierdzić, iż samo przyjęcie spadku jest czynnością, która podlega ustawie z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. nr 142, poz. 1514 z 2004r.) – zaś nie podlega ustawie o podatku dochodowym. Natomiast uzyskane przychody z tytułu wykupu obligacji skarbowych w postaci odsetek i dyskonta od papierów wartościowych będą stanowiły przychód do opodatkowania 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym, ale nie będą podlegały podatkiem do spadków i darowiznach. Wchodzą bowiem tu w grę dwie oddzielne czynności prawne. Przez analogię wskazuje się na wyrok NSA z dnia 28.11.2001r. nr III SA 1897/00 według którego dochód uzyskany ze sprzedaży akcji nie podlega wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Unormowanie to dotyczy innego rodzaju, a mianowicie przychodu uzyskanego w drodze spadku lub wykonania umowy darowizny.

W przedmiotowej sprawie nie mają zastosowana przepisy art. 97 i art. 98 Ordynacji podatkowej, a przy interpretacji przepisów prawa podatkowego nie naruszono art. 21 i art. 64 Konstytucji.

W takim stanie faktycznym i prawnym brak jest podstaw do zmiany zaskarżanego postanowienia w zakresie interpretacji przepisu prawa podatkowego.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji i wyłącznie z powodu jej niezgodności z prawem może być zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 30 dni od daty doręczenia. Skargę składa się w dwóch egzemplarzach.