POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1-5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8, poz.60 z późn. zm.), art. 3,art. 9a , art. 10 ust.1 , pkt. 2,3,art. 13 pkt.2, art. 22 z uwzględnieniem ust.9 pkt.3, art. 27 ust.1, art.30c, art. 44 i art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. 2000r. nr 14 , poz. 176 z późn. zm.) , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorzowie Wlkp. stwierdza, że przedstawione we wniosku z dnia 27.05.2005r. stanowisko że artysta powinien płacić podatek od 5-10% przy sprzedaży własnych prac osobie indywidualnej a w przypadku sprzedaży prac artysty przez galerie artysta nie podlega opodatkowaniu nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2005r. złożony został w tutejszym Urzędzie Skarbowym wniosek o wydanie pisemnej interpretacji , co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8, poz.60 z późn. zm. )- stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego , na żądanie podatnika jest obowiązany do udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach.

W niniejszym postanowieniu dokonano oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy dotyczącego zagadnienia sposobu opodatkowania osoby prowadzącej artystyczną działalność twórczą , wysokości odprowadzanych podatków i miejsca opodatkowania.Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pan zaocznym studentem ASP zajmującym się wytwarzaniem dzieł sztuki ( obrazów , rzeźb, obiektów). Chciałby Pan wystawiać i sprzedawać swoje prace w Polsce, w galeriach krajów Unii Europejskiej i krajów nieunijnych. Działalność gospodarczą ma Pan od kilku lat zawieszoną.

Przepisy podatkowe nie zawierają definicji artysty. Wg słownika języka polskiego artysta to autor lub odtwórca dzieła sztuki. Za artystę należy uznać każdą osobę zajmującą się twórczością artystyczną.Według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20.01.2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (DZ. U nr 33, poz. 289, ze zm.) artystyczna i literacka działalność twórcza (podklasa 92.31G) obejmuje działalność prowadzoną na własny rachunek przez artystów takich jak m.in. malarze, rzeźbiarze, plastycy i pozostali twórcy.

W rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000r. Nr 14 , poz. 176 ze zm.) w. w źródło przychodów może stanowić:1.pozarolniczą działalność gospodarczą ( (art. 10 ust.1 , pkt. 3, zasady ogólne- art. 27 ust.1 , art. 30c – podatek liniowy w. w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ) lub2.działalność wykonywaną osobiście ( art. 10 ust.1 pkt. 2, art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)Podatnik prowadzący artystyczną działalność twórczą w ramach działalności gospodarczej (art. 10. ust1, pkt.3 w. w ustawy) zgodnie z art. 9a jest opodatkowany na zasadach ogólnych określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust.2 i 3, chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jednakże działalność artystyczna wg PKW i U dział 92 (podklasa 92.31 G) obejmująca działalność prowadzoną na własny rachunek przez artystów według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20. 01.2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (Dz. U nr 33, poz.289 ze zm.) jest wykluczona z opodatkowania w formie ryczałtu od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne( zgodnie z załącznikiem nr 2 do ustawy z dnia 20 listopada 1998r.o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz. U. z 2000r. nr 144 poz. 930 z późn. zm.).Stosownie do art. 27 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali podatkowej

W myśl art. 9a ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c cytowanej ustawy. Wówczas podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z art. 44 ust.1 pkt.1 podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej o której mowa w art. 14 w. w ustawy bez wezwania są obowiązani wpłacać zaliczki w ciągu roku podatkowego na podatek dochodowy według zasad określonych w ust.3.

Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego ustala się w następujący sposób:
a)obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąc ,w którym dochody e przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,
b)zaliczkę na ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego przychodu według zasad określonych w art. 26, art. 27, art. 27b,
c)zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Zgodnie z art. 44 ust. 3f podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej ( ust.1 pkt.1 w. w art.) opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c , są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego , którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego , zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku , obliczonym zgodnie z art. 30c ,a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące z uwzględnieniem art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaliczki miesięczne od przychodów wymienionych w ust.1 -działalność gospodarcza za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień , w wysokości należnej za listopad , uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. (art. 44 ust.6 w. w ustawy). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnicy są obowiązani prowadzić dla celów podatku dochodowego podatkową księgę przychodów i rozchodów.( art. 24a w. w ustawy)

Przychody uzyskane przez twórców ze sprzedaży wykonywanych przez nich wyrobów( dzieł) artystycznych można uznać za osiągane z osobiście wykonywanej działalności artystycznej w rozumieniu powołanych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14 , poz. 176 ze zm.).Art. 13 w. w ustawy zawiera katalog przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście określonej w art. 10 ust 1 pkt. 2. Wśród nich są wymienione przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej (art. 13 pkt.2 ). Zgodnie z art. 44 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ,podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników m in. z tytułów określonych w art. 13 pkt. 2-4 i 6-9 z zastrzeżeniem ust.1 pkt. 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3a.Stosownie do art. 44 ust. 3e cytowanej ustawy przepisy ust 1a i 7 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Do opodatkowania przychodów osób wykonujących działalność artystyczną osobiście bez pośrednictwa płatnika zgodnie z art. 13 pkt. 2 w. w ustawy ma zastosowanie art. 44 ust.3a. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych( Dz. U z 2000r. Nr 14 , poz. 176 ze zm.) Podatnik jest obowiązany wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu (przychody pomniejszone o koszty uzyskania przychodu wyliczone zgodnie z art. 22 ust 2 lub 9 cytowanej wyżej ustawy po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne , o których mowa a art. 26 ust.1 pkt.2 za miesiące w których uzyskano ten dochód, w terminie do dnia 20-stego następnego miesiąca za miesiąc poprzedni a za grudzień w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnik jest obowiązany składać do Urzędu Skarbowego deklaracje PIT-53 o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Podatnik przy obliczaniu zaliczki może stosować zamiast stawki 19% odpowiednio stawkę 30%, 40%. ( art. 27.ust.1 w. w ustawy- skala podatkowa). Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 3a zmniejsza się , z zastrzeżeniem art. 27 b ust.1 pkt. 1 i ust.2 o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne , opłacanej w danym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.( art. 44 ust.3c)

Stosownie do art. 45 ust.1 w. w ustawy podatnik obowiązany jest składać zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu( poniesionej straty) w roku podatkowym , w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.Zgodnie z art. 3 ust.1 stanowi, że osoby fizyczne jeżeli maja miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej , podlegają obowiązkowi podatkowemu w całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( nieograniczony obowiązek podatkowy).

W opisanym we wniosku stanie faktycznym oraz przedstawionym wyżej stanie prawnym stanowisko Pana wyrażone we wniosku należy uznać za nieprawidłowe. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Nie jest ona wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.