Na podstawie art.14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po zweryfikowaniu informacji Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie zawartej w piśmie z dnia 10.12.2004r., Nr D2-443/152/04 na złożone zapytanie w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie:

1)czy wartość dofinansowania do obozu, zimowiska, kolonii dla dzieci pracowników (zakup usług dokonywany przez pracownika) z ZFŚS podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2)czy nieodpłatne przekazanie dzieciom pracowników paczek świątecznych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Czy wartość paczek lub towarów zakupionych przez pracodawcę finansowanych z ZFŚS należy uwidocznić w deklaracji VAT-7 jako sprzedaż zwolniona?

3)czy wartość zakupu dla pracowników talonów oraz biletów do kina, teatru z częściową odpłatnością pracownika podlega podatkowi VAT?

4)czy wartość wynajmu sali gimnastycznej dla potrzeb pracowników (nieodpłatne udostępnianie sali gimnastycznej dla pracowników na cele rekreacyjno-sportowe) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

5)czy korzystanie przez pracowników ze służbowych telefonów do celów prywatnych i obciążenie ich na podstawie bilingu z własnej centrali licząc wartość impulsów zgodną z fakturą TP SA podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

6)czy wartość odsetek od udzielonych pożyczek z ZFŚS należy wykazywać w poz. 20 deklaracji VAT-7?wyjaśniam:

Ad. 1, 2, 3, 4

W myśl przepisów art.7 ust.2 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) przez dostawę towarów o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1 ustawy, rozumie się przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zgodnie z art.8 ust.2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług – nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług. W myśl art.16 ust.1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów - wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Zgodnie z art. 2 ust.1 ustawy z dnia 4 marca 1994r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996r. Nr 70, poz. 335 z późn. zm.) przez działalność socjalną uważa się usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialnej-rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. Art. 88 ust.1 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług stwierdza, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Natomiast art. 88 ust.3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdza, że przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.W przypadku, gdy pracownik nabywa usługi turystyczne (kolonie, obozy, zimowiska, wczasy), a później otrzymuje dofinansowanie z funduszu, udzielenie tego dofinansowania pracownikowi nie jest opodatkowane z uwagi na fakt, że przekazanie pieniędzy nie jest czynnością opodatkowaną. W tej sytuacji opodatkowaniu podlega wyłącznie sama usługa świadczona przez podmiot trzeci na rzecz pracownika. Świadczenie pracodawcy posiada jedynie formę wsparcia finansowego i nie ma związku z ustawą o podatku od towarów i usług.Przekazanie towarów (paczek świątecznych dla dzieci pracowników) przez zakład pracy, sfinansowanych z ZFŚS, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zakup towarów sfinansowany ze środków funduszu socjalnego nie daje prawa do zaksięgowania tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w związku z art. 16 ust.1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w związku z czym podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego nabycia (art. 88 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług). W konsekwencji więc przekazanie tych towarów, nie będzie podlegać opodatkowaniu. Wydatki finansowane z funduszu nie są kosztem podatkowym (kosztem są odpisy na fundusz). Z uwagi na fakt, iż nieodpłatne przekazanie nie podlega opodatkowaniu według zasad podatku od towarów i usług, to wartość przekazania nie jest zwolniona i nie wykazuje się jej w deklaracji VAT-7.Przekazanie bonów, talonów swoim pracownikom z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług nie powoduje obowiązku podatkowego u podatnika wydającego te bony. Bon nie jest towarem lecz kwitem, którym można zapłacić za nabywane artykuły. W sytuacji, gdy pracodawca przekazuje pracownikom wcześniej nabyte towary lub usługi (np. bilety do kina, teatru) w ramach działalności socjalnej i są one przekazywane odpłatnie w całości lub w części to będą one podlegały opodatkowaniu. Należy tu zaznaczyć, że przy częściowej odpłatności podstawą opodatkowania jest tylko ta odpłatność. W sytuacji, gdy pracodawca przekazuje pracownikom zakupione towary lub usługi obce i pobiera od pracowników częściową odpłatność, to jest to przekazanie odpłatne, które podlega opodatkowaniu.Nieodpłatne udostępnianie sali gimnastycznej dla pracowników na cele rekreacyjno-sportowe - wcześniej wynajętej, a koszt ten sfinansowano ze środków ZFŚS - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ jest to nieodpłatne świadczenie usług a wydatku tego nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Ad. 5Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,- eksport towarów,- import towarów, - wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przeniesienie kosztów za usługi telekomunikacyjne na pracowników firmy korzystających z telefonów służbowych do celów prywatnych na podstawie otrzymanej faktury z TP SA powoduje powstanie obowiązku podatkowego.

Ad.6 Przepis art.7 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 4 marca 1994r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996r., Nr 70, poz. 335 z późn. zm.) stanowi, że środki funduszu socjalnego zwiększa się o wpływy z oprocentowania pożyczek udzielonych na cele mieszkaniowe.Zgodnie z art.43 ust.1 pkt. 1 w związku z poz. nr 3 załącznika Nr 4 do w/w ustawy o podatku od towarów i usług – zwalnia się od podatku usługi pośrednictwa finansowego – sekcja J ex (65-67). Według klasyfikacji PKWiU usługi pośrednictwa finansowego, z wyjątkiem ubezpieczeń i funduszy emerytalno - rentowych obejmują między innymi usługi banków innych niż bank centralny i innych instytucji finansowych wykonywane na własny rachunek w zakresie gromadzenia i redystrybucji zasobów pieniężnych, w tym również usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym. Usługi polegające na udzielaniu pożyczek wchodzą w zakres pośrednictwa finansowego są więc usługami zwolnionymi od VAT. Należy je zatem dokumentować fakturą VAT i wykazywać w deklaracji VAT-7 jako sprzedaż przedmiotowo zwolnioną z tytułu podatku od towarów i usług.