Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatniczka dokonuje zamiany mieszkania własnościowego na mieszkanie spółdzielcze. Warunkiem zamiany lokali jest spłata zadłużenia z tytułu nieopłaconego czynszu poprzedniego właściciela. Pytanie Podatniczki dotyczy możliwości odliczenia od podatku należnego za rok bieżący wydatków poniesionych na wpłaty na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej w sytuacji, gdy są to wpłaty zaległe za ubiegłe okresy, nieopłacone przez poprzedniego właściciela lokalu, a Wnioskująca w momencie dokonywania wpłaty posiada tytuł prawny do lokalu.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 z późn. zm.), wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Stosownie do treści art. 27a ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli podatnik w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 wysokość wydatków na cele określone w ust.1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

W myśl art. 27a ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r odliczenie wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej stosuje się, jeżeli wydatki te nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu. Ponadto wydatki te muszą dotyczyć lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl przytoczonych przepisów, podatnik, który wpłacił środki finansowe na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej i posiada dowód wpłaty na ten fundusz oraz tytuł prawny do lokalu, ma prawo do skorzystania z ulgi, pod warunkiem, że poniesione wydatki stanowią zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, nawet jeżeli wpłaty te dotyczą lat ubiegłych, gdyż odliczeniu podlegają wydatki faktycznie poniesione w danym roku podatkowym.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatniczka dokonała spłaty zaległości z tytułu czynszu (w tym na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej), które powstały w okresie, gdy nie posiadał on tytułu prawnego do lokalu. Spłata należności poprzedniego właściciela lokalu wobec spółdzielni mieszkaniowej nie stanowi realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Podatniczki, dlatego też nie może podlegać odliczeniu od podatku.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.