Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w oparciu o przepis art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r., Nr 137, poz. 926 ze zmianami), w związku z Państwa zapytaniem: pismo z dnia 26.11.2004 r.(data wpływu 30.11.2004 r.) w sprawie: Czy do wartości obrotu za 2003 r. z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku (dot. przepisu art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wlicza się uzyskane przez zakład pracy chronionej ulgi i zwolnienia w opłatach i podatkach oraz otrzymane dofinansowania? - informuje, jak niżej:

Zgodnie z przepisem art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2).

Przepis art. 90 ust. 3 ww. ustawy stanowi, iż proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja (art. 90 ust. 4). Wg art. 90 ust. 7 – do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 (tj. innych niż związanych z dostawą lub świadczeniem usług).

W oparciu o ww. przepisy, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, w zakładach pracy chronionej i zakładach aktywizacji zawodowej do wartości obrotu za 2003 r., z tytułu czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku, wlicza się następujące przychody:
- dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych otrzymane ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
- dofinansowanie z budżetu państwa na pokrycie części kosztów osobowych pracodawcy, odpowiadające należnej składce na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracodawcy.

Przychody wymienione powyżej, związane bezpośrednio z faktem zatrudnienia osób niepełnosprawnych, zakłady pracy chronionej i zakłady aktywizacji zawodowej otrzymują na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997r., Nr 123, poz. 776 ze zm.). Winny być one wliczone do wartości obrotu za 2003 r. - o którym mowa powyżej (w mianowniku) w sytuacji kiedy zostały otrzymane przez podatnika w obrębie 2003 r.
Pozostałe przychody oraz uzyskane ulgi i zwolnienia w opłatach i podatkach, wymienione w Państwa piśmie z dnia 26.11.2004 r., zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, nie wchodzą do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, i nie uwzględnia się ich przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.