Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 22.07.2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle z dnia 15.07.2005 r. (znak: PD-415/16/05) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, odmawia zmiany ww. postanowienia.

W dniu 2.06.2005 r. do Urzędu Skarbowego w Jaśle wpłynął wniosek pana o udzielenie w jego indywidualnej sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wniosku podał pan, iż od 1994 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania i artystycznego zdobienia szkła. W ramach tej działalności wykonywane są projekty wyrobów szklanych i opracowywana dokumentacja techniczna w tym zakresie, jak również grawerowane na różnych przedmiotach napisy artystyczne. Niezależnie od przychodów uzyskiwanych z powyższej działalności gospodarczej uzyskuje pan przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej w takim zakresie jak działalność gospodarcza - na podstawie umowy o dzieło. Umowę tę zawarł pan z firmą I. S.A. Oddział w T. i spółka ta jest płatnikiem podatku z tyt. umowy o dzieło, przy czym jako że przychody te są z działalności artystycznej, stosuje pan 50-procentowe koszty uzyskania przychodu. Uważa pan, że przychody z działalności artystycznej, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie łączą się z przychodami z działalności gospodarczej i dlatego też prawidłowo firma I. S.A. jako płatnik rozlicza pana z tyt. działalności wykonywanej osobiście, a pan oddzielnie rozlicza przychody z działalności gospodarczej.

Postanowieniem z dnia 15.07.2005 r. (znak: PD-415/16/05) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle stwierdził, iż przedstawione przez pana we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia stwierdził bowiem, iż ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 wyróżnia m.in. następujące źródła przychodów:

• działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2),
• pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3).

Przychody z tytułu osobistego wykonywania usług skatalogowane zostały w art. 13 ww. ustawy. Wśród nich znajdują się m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznane na podstawie odrębnych przepisów oraz sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych. Wynagrodzenie otrzymane z tytułu osobiście wykonywanej działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b. Z kolei art. 41 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od wypłaconych należności z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 2 (m.in. z działalności artystycznej, literackiej, naukowej), jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Organ I instancji stwierdził, iż z treści złożonego przez pana wniosku wynika, że świadczone przez pana usługi na podstawie umowy o dzieło z firmą I. S.A. wchodzą w zakres prowadzonej od 1994 r. działalności gospodarczej. Dlatego też powinien pan złożyć płatnikowi oświadczenie, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast osiągnięte przychody z realizacji umowy zawartej z I. S.A. należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej określonych w art. 14 ustawy i samodzielnie opłacać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy w oparciu o zasady określone w art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na postanowienie powyższe złożył pan zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie. W zażaleniu podniósł pan, iż art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej itd. Umowa, jaką zawarł pan z H. w T. była umową o wykonanie dzieła artystycznego, czyli podlegała pod działalność artystyczną. Działalność artystyczna wykonywana osobiście rozumiana jest jako dokonywana bezpośrednio przez twórcę sprzedaż prac stanowiących wynik działalności artystycznej i stanowi odrębne źródło przychodów. Ponadto wykonanie dzieła nastąpiło na wyraźne zamówienie H., a zawarta umowa zawiera szereg uregulowań świadczących, iż była to działalność artystyczna wykonywana osobiście i stanowi odrębne źródło przychodów. Artykuł 13 pkt 2 ww. ustawy nie zawiera zastrzeżenia tak, jak pkt 8: "z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej". Gdyby intencją ustawodawcy było włączenie przychodów z działalności wykonywanej osobiście do równocześnie prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w przypadku gdy zakres tych prac się pokrywa, dałby temu wyraz, tak jak to uczynił w przypadku art. 13 pkt 8. Oznacza to, że przychody z działalności wykonywanej osobiście określone w art. 13 pkt 2 mogą być kwalifikowane przez podatnika jako przychody z tego właśnie źródła i nie podlegają zaliczeniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Płatnikiem podatku jest w pana przypadku H. Płatnik ten nie byłby zobowiązany do pobrania zaliczek od wypłaconych należności, gdyby złożył pan oświadczenie, że wykonane przez pana dzieło wchodzi w zakres pana działalności gospodarczej. Ponieważ zgodnie z art. 13 pkt 2 uważa pan, że wykonanie dzieła artystycznego dla H. nie wchodzi w zakres prac wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, a jest działalnością wykonywaną osobiście, takiego oświadczenia nie składał pan i uważa, że H. jako płatnik prawidłowo rozlicza pana z zaliczek na podatek dochodowy.

Rozpatrując sprawę w postępowaniu odwoławczym, Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

W przedmiotowej sprawie podatnik składając wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jednoznacznie w tym wniosku stwierdził, iż niezależnie od przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej (art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) - w takim zakresie jak działalność gospodarcza - na podstawie umowy o dzieło. W zażaleniu natomiast na postanowienie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle stwierdził, iż wykonanie dzieła artystycznego dla H. nie wchodzi w zakres prac wykonywanych w ramach działalności gospodarczej - jest działalnością wykonywaną osobiście.

W przedmiotowej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle w zaskarżonym postanowieniu dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika odnośnie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Ocena ta jest - zdaniem tut. organu - prawidłowa, bowiem bezspornym jest w niniejszej sprawie, iż podatnik zawarł z firmą I. S.A. umowę o wykonanie dzieła plastycznego w zakresie wykonania projektów wyrobów szklanych i opracowania w tym zakresie dokumentacji technicznej, co w zupełności pokrywało się z przedstawionym we wniosku przez podatnika zakresem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Stan prawny w sytuacji takiej jest natomiast jednoznaczny, tj. art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jako przychody z działalności wykonywanej osobiście m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej. Z kolei art. 41 ust. 1 nakłada na osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18 (płatników) obowiązek pobierania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b. Wyjątek od powyższej zasady zawiera ust. 2 ww. art. 41, gdzie stwierdzono, iż płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od wypłaconych należności z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Jeżeli więc podatnik ma zarejestrowaną działalność gospodarczą, której zakres obejmuje projektowanie i artystyczne zdobienie szkła (działalność wyszczególniona w art. 13 pkt 2) i zawiera jednocześnie z konkretnym przedsiębiorcą umowę o dzieło w takim zakresie jak prowadzona działalność gospodarcza, to - biorąc pod uwagę cyt. wyżej art. 41 ust. 2 - ma obowiązek złożyć temu przedsiębiorcy (płatnikowi) oświadczenie, że wykonane usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, co zwalnia płatnika z obowiązku pobrania zaliczki na podatek, natomiast podatnika zobowiązuje do zaliczenia przychodów z tej umowy do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższy stan prawny i faktyczny sprawy brak jest podstaw do zmiany interpretacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle.