Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w piśmie z dnia 24.11.2004r. wynika, iż Strona jest współpracownikiem Telewizji i na podstawie umowy o dzieło wykonuje prace montażowe cyklicznych programów telewizyjnych. Podatnik stwierdza, iż świadczone przez niego usługi są zwolnione od podatku od towarów i usług, gdyż jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych świadczy usługi związane z kulturą.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 w odniesieniu do poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (objęte grupowaniem PKWiU ex 92) – zwolnione są od podatku od towarów i usług z wyłączeniami określonymi w tej pozycji.

Natomiast z załącznika nr 3 do w/w ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% podlegają usługi wymienione w poz. 162 tego załącznika, tzn. usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub do praw artystycznego wykonania. Równocześnie wskazać należy, iż w punkcie 2 objaśnień do załącznika nr 3 w/w ustawy zawarta jest informacja, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

W świetle powyższego, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli związane są z kulturą ( tzn. mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 92) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub do praw artystycznego wykonania, które nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92, korzystają z opodatkowania według stawki 7% na podstawie poz. 162 załącznika nr 3 do w/w ustawy.

Na Stronie ciąży obowiązek właściwego zaklasyfikowania usług, aby ostatecznie stwierdzić, czy usługi świadczone przez podatnika objęte są zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Ursynów informuje, iż zgodnie z art. 113 ust. 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W świetle powyższego Naczelnik tut. organu podatkowego zauważa, iż osiągnięte przychody z tytułu realizowanych na podstawie umowy o dzieło prac montażowych, jeżeli są związane z kulturą korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie są wliczane do wartości sprzedaży, o której mowa powyżej. Jeżeli jednak czynności wykonywane przez Stronę nie są zwolnione od podatku od towarów i usług, gdyż nie są związane z kulturą, wówczas przychód osiągnięty z wykonywanych czynności wlicza się do wartości sprzedaży osiągniętej przez podatnika i aby skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, wartość tej sprzedaży nie mogła przekroczyć kwoty 43.800zł w poprzednim roku podatkowym.

Odnośnie zaś obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów osiąganych z tytułu prac montażowych wykonywanych na podstawie umowy o dzieło zawartej z Telewizją tut. organ zauważa, iż zgodnie z art. 109 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (tj. prowadzący działalność opodatkowaną i nieprzekraczający kwoty 10.000euro) są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. Natomiast podatnicy podatku od towarów i usług nie korzystający ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3, oraz art. 113 ust. 1 i 9 w/w ustawy są obowiązani prowadzić ewidencję określoną w art. 109 ust. 3 w/w ustawy.