Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie przepisów:

• art. 216, art. 217 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)
uznaje za prawidłowe stanowisko "S..." Sp. z o.o. z siedzibą w Ł... , przedstawione w piśmie z dnia 31 sierpnia 2005r., znak KF-2/1056/2005 w zakresie pytania 2, dot. uznania otrzymanej przez Spółkę zaliczki na poczet przyszłej długoterminowej usługi najmu za nieodpłatnie otrzymane świadczenie w myśl obowiązujących przepisów podatkowych.

"S..." Sp. z o.o. w dniu 31 sierpnia 2005r. złożyła do tut. Organu podatkowego, w trybie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, pismo Nr KF-2/1056/2005 o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność spedycyjną i magazynową. Na terenach dzierżawionych zamierza wybudować magazyn spedycyjny, w którym następnie na podstawie długoletniej umowy najmu, wynajmie innej firmie powierzchnie magazynowe i biurowe. Czynsz miesięczny będzie płatny do 10-go dnia miesiąca za który przysługuje. Z uwagi na znaczne wydatki związane z budowąmagazynu "S..." Sp. z o.o. po wybudowaniu magazynu otrzyma zaliczkę za cały okres najmu. Umowa najmu przewiduje zwrot czynszu w przypadku wypowiedzenia umowy przez którąś ze stron.Zdaniem Spółki, otrzymana zaliczka na poczet przyszłej usługi najmu nie stanowi w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nieodpłatnego świadczenia. Dzięki długoterminowej umowie Spółka może spokojnie realizować zamierzone cele i uzyskiwać przychody dot. usługi magazynowej. Poza tym długoterminowa umowa najmu zapewni korzyści dla obu firm. Dla najemcy stanowi zapewnienie korzystania z powierzchni magazynowej w długim okresie, zaś podatnikowi zapewni przychód z tyt. najmu rekompensujący poniesione koszty budowy oraz utrzymania magazynu.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż do przychodów podatkowych zalicza się m.in. wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

W cytowanym przepisie ustawodawca nie sprecyzował bliżej tego, co należy rozumieć pod pojęciem " nieodpłatne świadczenie" ograniczył się jedynie od wskazania w przepisie art. 12 ust. 6 ustawy podatkowej sposobu i kryteriów ustalania jego wartości. W tej sytuacji należy odwołać się do przyjętej w orzecznictwie sądowym definicji "nieodpłatnego świadczenia" rozumianego jako każde zdarzenie prawne lub gospodarcze w stosunkach między podatnikami, jeżeli następstwem takiego zdarzenia jest uzyskanie przez beneficjenta przysporzenia majątkowego o charakterze nieodpłatnym. Z pisma Spółki wynika, że otrzyma ona zaliczkę na poczet przyszłej usługi najmu pomieszczenia magazynowego i biurowego w kwocie za cały okres najmu po wybudowaniu magazynu.

W ocenie tut. Organu podatkowego zdarzenie gospodarcze jakim jest otrzymanie przez Spółkę zaliczki na poczet przyszłych czynszów za najem pomieszczeń nie wiąże się z uzyskaniem korzyści finansowych kosztem podmiotu od którego tę zaliczkę otrzyma, z uwagi na to iż w zamian za tę należność S... Sp. z o.o. zobowiązała sie do wykonania w przyszłości na rzecz innego podmiotu usługi w postaci najmu wybudowanych pomieszczeń magazynowych i biurowych. Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania cytowany przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przypadku natomiast wypowiedzenia umowy najmu i zwrotu czynszu - dla S... Sp. z o.o. powstanie nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem w okresie od otrzymania zaliczki do rozwiązania umowy najmu i zwrotu czynszu korzystała ona z tych środków pieniężnych nieodpłatnie. W tej sytuacji wartość nieodpłatnego świadczenia winna być wyliczona zgodnie z normą art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Pouczenie: Zgodnie z treścią art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14a § interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja była niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.