POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.03.2005 r. uzupełnionego w dniu 24.03.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 04.03.2005 r. do Naczelnika tut.urzędu wpłynął wniosek dotyczący interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w następującym stanie:
Sp.z o.o prowadzi działalność w zakresie obrotu , przesyłania i dystrybucji gazu ziemnego.Odbiorcy gazu ziemnego, obsługiwani przez przedsiębiorstwo są obciążani następującymi cenami i stawkami opłat:
1) cena za gaz - płatna za pobórt gazu ziemnego,
2) opłata stała za usługę przesyłową - płatna za moc umowną w każdym okresie rozliczeniowym, którym jest miesiąc kalendarzowy, niezależnie czy gaz był odbierany,
3) opłata zmienna za usługę przemysłową - płatna za pobór gazu ziemnego,
4) opłata abonamentowa - płatna w każdym okresie rozliczeniowym za układ pomiarowo-rozliczeniowy,
5) opłata za ciepło spalania - wnoszona, gdy ciepło spalania dostarczonego w okresie rozliczeniowym gazu było wyższe od ciepła nominalnego określonego w taryfie.
W umowach o dostawę gazu ziemnego zawarty został zapis, według którego odbiorcy gazu dokonują w trakcie okresu rozliczeniowego - miesiąca kalendarzowego 3 - ech wpłat planowych w terminach do 8, 18 i 28 każdego miesiąca. Wysokość wpłaty planowej wyliczana jest na podstawie prognozowanego w danym okresie rozliczeniowym zużycia przez odbiorcę gazu oraz wielkości umownej i obejmuje pozycję 1-3 wskazane powyżej. W taki sposób ustalana jest wartość 28/30, która następnie rozliczana jest na trzy równe wpłaty planowe wnoszone przez odbiorcę w teminach jw.
Na wpłaty planowe spółka wystawia na początku każdego okresu rozliczeniowego - do 5 dnia każdego m-ca jedną fakturę VAT, która w pozycjach wymienia: wpłata planowa nr 1, 2 i 3 określając wartość netto, podatek VAT i wartość brutto dla każdej z tych wpłat planowanych, a także wskazuje termin płatności.Po zakończeniu okresu rozliczeniowego - m-ca, następuje odczyt z układu pomiarowo-rozliczeniowego ilości pobranego gazu ziemnego i dokonuje się rozliczenia końcowego wystawiając fakturę VAT w przypadku;
- gdy wyliczona wartość rzeczywistego poboru gazu jest wyższa od sumy 3-ech wpłat planowych,
- gdy wyliczona wartość rzeczywistego poboru gazu jest niższa od sumy 3-ech wpłat planowych.

Pytanie podatnika : czy rozliczenie VAT należnego z tyt. dostawy gazu ziemnego w następujący sposób:
1) w przypadku wpłat planowanych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych wpłat określonego w umowie o dostawę gazu - tj. w terminie 8, 18 i 28 danego m-ca, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt. 1 ustawy o podatku VAT.
Podatek należny z tyt. wpłat planowych wykazywany jest w deklaracji składanej do dnia 25 następnego m-ca po miesiącu, w którym winny być dokonywane wpłaty planowe.
2) w przypadku faktury końcowej, w sytuacji gdy wystawiana jest faktura na kwotę wyższą od wpłat planowych,obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności określonego w umowie i jest to najczęściej 14 dzień następnego m-ca po m-cu rozliczeniowym. Podatek należny ujmowany jest w deklaracji składanej za m-c po miesiącu w którym przypadał termin płatności.
3) w przypadku faktury końcowej, w sytuacji gdy wystawiona jest faktura VAT korekta, korekty VAT-u należnego dokonuje się na zasadach ogólnych dot. korekt czyli w terminie otrzymania potwierdzenia przyjęcia przez odbiorcę korekty jest prawidłowe ?.
Stanowisko podatnika: zdaniem podatnika powyższy sposób rozliczenia podatku VAT jest prawidłowy.

Ocena prawna przedstawionego stanu faktycznego:
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Obowiązek podatkowy, zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 19 ust. 1 ww. ustawy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 - 21, art. 14 ust. 6, art.20 i art. 21 ust. 1.
Jak wynika z art. 13 pkt. 1 lit a obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw m.in. gazu przewodowego.
W myśl art. 106 ust. 1 ww. ustawy podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, podstawę opodatkownia, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Szczegółowe zasady wystawienia faktur VAT reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).
Zgodnie z zapisem § 18 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1-5 i 7-11 ustawy o podatku od towarów i usług, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.
Według treści § 18 ust. 2 faktury o których mowa w w ust. 1 nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 3, który mówi iż, przepis ust. 2 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie m.in. dostaw gazu przewodowego, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

W przedstawionym stanie faktycznym przy spełnieniu ww. warunków, tj. określeniu w umowie terminów płatności i okresu jakiego płatność dotyczy sposób wystawiania faktur dokumentujących dostawy jest prawidłowy.
Podatnik w rejestrze sprzedaży VAT za dany m-c winien ująć kwoty sprzedaży dotyczące danego miesiąca, wynikające z wystawionych faktur VAT - w terminach wymagalności zapłaty rat określonych w umowach.
Natomiast w przypadku, gdy wyliczona wartość rzeczywistego poboru gazu jest niższa od sumy 3-ech wpłat planowych - na podstawie § 19 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) sprzedawca wystawiając fakturę korygującą dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za m-c w którym otrzymał potwierdzenie, a w przypadku podatników o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymał, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1. Stosownie do przepisu § 20 ust. 6 ww. rozporządzenia, przepisy § 12 ust.5-7, § 14 i § 19 ust. 4 i 7 stosuje się odpowiednio do faktur korygujących.
W przypadku faktury końcowej, w sytuacji gdy wystawiana jest faktura na kwotę wyższą od wpłat planowych,obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - powstaje z chwilą upływu terminu płatności określonego w umowie. Znaczenie ma tu umowa lub aneks do umowy o której mowa w ww. przepisie. Ustawa stanowi iż, aby powstał obowiązek podatkowy z tytułu dostaw m.in. gazu przewodowego, upływ terminu płatności musi zostać określony w umowie właściwej dla tych rozliczeń.
Wobec powyższego stanowisko podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.
W sprawie pytania dotyczącego możliwości odliczania podatku VAT naliczonego od wpłat planowych w terminach określonych w umowie przez odbiorcę gazu ziemnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu wyda odrębne postanowienie.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.