Stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Spółki jest wydobywanie zasobów naturalnych z ziemi. W związku z powyższym Spółka tworzy fundusz rekultywacji, z którego środki przeznacza na finansowanie przedsięwzięć pozainwestycyjnych mających na celu zagospodarowanie terenów poeksploatacyjnych poprzez sadzenie drzew. Sadzonki drzew Spółka nabywa od Nadleśnictwa na podstawie faktur VAT.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast na mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłoby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów w analizowanym przypadku (patrz zbiór VII podatek dochodowy od osób prawnych interpretacja pt.„Koszty uzyskania przychodów – fundusz rekultywacji”) jest jedynie odpis na fundusz rekultywacji, a nie faktycznie poniesione wydatki na rekultywację terenów poeksploatacyjnych.

Powyższe oznacza, iż w odniesieniu do przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego, Podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu sadzonek i usług obcych w związku z zagospodarowaniem terenów poeksploatacyjnych.