Stan faktyczny:

Na podstawie zawartej umowy Gmina ma zakupić płyty typu YOMB.

Z przedmiotowej umowy wynika, iż sprzedawca do ceny netto jednej płyty wraz z jej transportem doliczył podatek VAT w wysokości 22%. Przeznaczenie w/w płyt nie zostało określone ani w specyfikacji przetargowej, ani w treść umowy. Gmina zamierza wykorzystać przedmiotowe płyty wyłącznie do utwardzenia dróg na osiedlu mieszkaniowym zabudowanym domami mieszkalnymi jednorodzinnymi. Drogi, które utwardzone zostaną w/w płytami są drogami gminnymi, których zarządzanie i utrzymanie należy do obowiązków Gminy.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22 %.

Jednakże na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Zgodnie z art. 146 ust. 3 cytowanej ustawy przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Z przywołanych powyżej przepisów prawa wynika, że warunkiem niezbędnym dla zastosowania w odniesieniu do wykonanych robót, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a, preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7% jest aby ich wykonywanie związane było z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w rozumieniu art. 146 ust. 3 tej ustawy.

Należy jednakże zaznaczyć, że dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez danego podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych, opodatkowanych 22 % stawką podatku VAT, czy też z usługą budowlano-montażową związaną z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku.

O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy również o tym, że podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004 r. także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji statystycznej) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina na podstawie zawartej umowy dokonuje zakupu płyt betonowych, które następnie zostaną przeznaczone na utwardzenie dróg gminnych na osiedlu budownictwa jednorodzinnego.

W konsekwencji uznać należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych na rzecz Gminy, która to czynność opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.