Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie:

Podatnik, jak podaje prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie:

konserwacja i usuwanie szkód po dyskotekach w klubie;

malowanie głowic i poręczy;

naprawa siedzisk do hokerów oraz montaż;

wykonanie siedzisk;

pomoc techniczna przy akcji promocyjnej;

układanie płytek podłogowych, pomalowanie oraz malarstwo ścienne;

skucie podłoża z płytek, zaizolowanie, wyrównanie, oraz położenie płytek;

licowanie ścian z kartongipsu i sufitu, docieplanie wełną mineralną i zagruntowanie farbą emulsyjną;

układanie płytek na ścianach tarasu i na schodach przylegających do tarasu;

wykonanie płaskorzeźb z gipsu;

układanie terakoty;

montaż armatury sanitarnej;

malowanie ścian i sufitów;

woskowanie ścian woskiem dekoracyjnym;

nakładanie i malowanie tynku dekoracyjnego;

ocieplanie dachu wełna mineralną;

cięcie płaskowników i kątowników oraz szlifowanie pod wymiar.

Podatnik stoi na stanowisku, że przychody ze wszystkich wykonywanych przez siebie usług powinien opodatkować stawką 8,5%.

Stan prawny:

Wnioskodawca w dniu 25.03.2004r. uzyskał wpis do ewidencji działalności gospodarczej określający przedmiot działalności w zakresie m in.:

wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych (grupa 45.22);

wykonywanie robót budowlanych murarskich (grupa 45.25);

wykonywanie specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej nie sklasyfikowanych (grupa 45.25);

wykonywanie robót budowlanych izolacyjnych (grupa 45.32);

wykonywanie instalacji grzewczych i wodnokanalizacyjnych (grupa 45.33);

wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych (grupa 45.34);

tynkowanie (grupa 45.41);

zakładanie stolarki budowlanej (grupa 45.42);

roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (grupa 45.43);

roboty malarskie i szklarskie (grupa 45.44);

wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (grupa 45.45).

Ustawa z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz.930 z późniejszymi zmianami) w art. 12 wymienia obowiązujące stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych: 20%, 17%, 8,5%, 5,5% i 3%, które różnicują opodatkowanie w zależności od rodzaju działalności, z której podatnik czerpie przychody.

Jeżeli podatnik prowadzi różne rodzaje działalności, do każdego rodzaju winien stosować właściwą stawkę. Warunkiem jest jednak prowadzenie ewidencji pozwalającej na rozgraniczenie przychodów i powiązanie ich z właściwym stawkami. Ewidencja powinna umożliwiać określenie, w odniesieniu do poszczególnych przychodów, rodzajów działalności, a nie tylko zróżnicowanych stawek do nich stosowanych.

W przedmiotowej sprawie jak podaje Podatnik osiąga on przychody z działalności usługowej w zakresie robót budowlanych. W ramach tych robót wykonuje on prace związane z:

wykładaniem podłóg i ścian;

wykonywaniem robót budowlanych izolacyjnych;

wykonywanie robót budowlanych instalacyjnych;

wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych;

wykonywanie robót malarskich.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a w/w ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5 % przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie robót budowlanych. Oznacza to, że aby świadczone usługi mogły skorzystać z opodatkowania według stawki 5,5 % muszą zostać zakwalifikowane do robót budowlanych, czyli muszą być wymienione w sekcji F, dział 45 PKWiU. Sekcja ta obejmuje działalność polegającą na wznoszeniu budynków i budowli począwszy od przygotowania terenu, przez zróżnicowany zakres robót ziemnych i fundamentowych (stan zerowy), wykonanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robot montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych. We wszystkich kategoriach tej sekcji zawarte są odpowiednio prace związane z budową, przebudową, rozbudową, odbudową, remontem, modernizacją, konserwacją i użytkowaniem stałych i tymczasowych obiektów budowlanych.

Zakres robót wykonywanych przez Podatnika mieści się w dziale 45 PKWiU – roboty budowlane zatem zasadne jest stosowanie stawki 5,5% do przychodów uzyskiwanych z tej działalności.

Ponadto, w związku tym, iż we wpisie do ewidencji oprócz wykonywanych przez Podatnika robót budowlanych wymienione są jeszcze inne rodzaje działalności informuje się, iż w chwili uzyskania przez Podatnika przychodów z tego tytułu należałoby opodatkować je w sposób następujący:

działalność wytwórcza w zakresie wyrobu mebli (grupa 36.11.14), w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji stawką 5,5%;

sprzedaż hurtowa (grupa 51.50) oraz sprzedaż detaliczna (grupa 52) stawką 3,0 %,

działalność gastronomiczna – w zakresie sprzedaży napojów o zawartości powyżej 1,5% alkoholu stawką 8,5% a z wyjątkiem sprzedaży napojów o zawartości powyżej 1,5% alkoholu stawką 3,0%,

organizowanie i pośrednictwo turystyczne (grupa 63.30) stawką 17%;

sprzątanie i czyszczenie obiektów (grupa 74.70) stawką 8,5%,

działalności fotograficznej (grupa 74.81) stawką 17%, z wyjątkiem usług wykonywania fotografii reklamowych i podobnych, których wykonywanie wyłącza z opodatkowania w formie ryczałtu.

Wykonywanie usług w zakresie usług reklamowych (grupa 74.40), pozostałej działalności komercyjnej, gdzie indziej nie sklasyfikowanej (grupa 74.84) oraz pozostałej działalności rozrywkowej, gdzie indziej nie sklasyfikowanej (grupa 92.34) wyłączyłoby Podatnika z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.