Na podstawie przepisów art. 14a § 1, 3 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst w Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim stwierdza, że stanowisko płatnika, przedstawione we wniosku złożonym do tut. Urzędu Skarbowego w dniu 10 sierpnia 2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - w sprawie dotyczącej zasad wystawiania dla studentów i uczniów szkół ponadgimnazjalnych imiennych informacji na formularzu PIT-8S i PIT-11, w związku z dokonywanymi wypłatami stypendiów sfinansowanych ze środków unijnych i ze środków budżetu państwa - jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem złożonym do tut. Urzędu w dniu 10 sierpnia 2005 r. płatnik zwrócił się z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Powiat zawarł umowę z Samorządem Województwa Mazowieckiego o dofinansowanie stypendiów dla uczniów i studentów według Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach Priorytetu 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, działanie 2.2 - "Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne". Stypendia wypłacane są na podstawie regulaminu przyznawania i realizacji w roku szkolnym 2004/2005 pomocy stypendialnej uczniom szkół ponadgimnazjalnych i studentom, prowadzonych bądź dotowanych przez Powiat w ramach ZPORR. Dotacja na wypłatę stypendiów pochodzi ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w 68% /uczniowie/ i w 75% /studenci/ należnej kwoty, a w pozostałej części ze środków z budżetu państwa.

Maksymalna kwota stypendium dla ucznia została ustalona na poziomie 120 zł. miesięcznie. Podstawą wypłaty jest przedłożenie oryginału faktury na zakupy związane z pobieraniem nauki, w szczególności: na zakup pomocy naukowych i wyposażenia, biletów na dojazdy do szkoły, opłaty za internat /tzw. refundacja poniesionych wydatków/. Studentom natomiast przyznano pomoc maksymalnie do 100 zł. miesięcznie, bez konieczności udokumentowania poniesionych wydatków. Powiat objął pomocą 260 uczniów w tym 51 maturzystów i 50 studentów. Działanie to będzie kontynuowane w roku szkolnym 2005/2006 i liczba osób objętych pomocą wzrośnie. W miesiącu lipcu 2005 r. dokonano wypłaty należnych stypendiów za listopad - grudzień 2004r. i styczeń - kwiecień 2005 r. dla wszystkich uprawnionych. Natomiast maturzyści pozostałą kwotę otrzymali w II transzy w lipcu 2005 r. za okres maj - czerwiec 2005 roku. Kolejne wypłaty dla uczniów i studentów nastąpią po otrzymaniu środków od Marszałka /w październiku 2005 r.

Stanowisko wnioskodawcy:

Wobec tego, że wypłacane stypendia są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b i pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie są doliczane do dochodów rodziców lub opiekunów / zgodnie z art. 7ww. ustawy/ - nie należy wystawiać informacji na formularzu PIT-8S.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz dokonaniu oceny prawnej stanowiska płatnika stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn. tekst w Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone między innymi w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego. W przepisie tym ustawodawca zawarł jednak warunek, że zwolnienie obejmuje wypłacone stypendia do wysokości 380,00 zł. miesięcznie oraz warunek, iż zwolnienie powyższe ma zastosowanie, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie na formularzu PIT-2C, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz 30a i 30b (art. 21 ust.10).

Na płatnikach dokonujących wypłat powyższych stypendiów, zgodnie z art. 35 ust. 10 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ciąży obowiązek sporządzenia w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, w którym wypłacono świadczenie, informacji o wysokości wypłaconego stypendium (na formularzu PIT-8S), z zastrzeżeniem art.37 tejże ustawy. Zgodnie z ww. art. 37 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, od którego zaliczki miesięczne pobierają płatnicy określeni w art. 31, art. 33 lub art. 35 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7, złoży płatnikowi przed dniem 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym oświadczenie, które traktuje się na równi z zeznaniem, że:

1. poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskał innych dochodów, z wyjątkiem dochodów określonych w art. 28-30 oraz art. 30a i 30b,
2. nie korzysta z odliczeń, z zastrzeżeniem ust. 1a pkt 2-4,
3. nie korzysta z możliwości opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 lub 4,
4. nie zmniejsza podatku, na zasadach określonych w art. 27d,
5. nie ma obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z zastrzeżeniem ust.1a pkt 5,

płatnik jest obowiązany w tym przypadku sporządzić roczne obliczenie podatku, na zasadach określonych w art. 27, od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym - na formularzu PIT-40.

W myśl zatem ww. przepisów, płatnik nie sporządza informacji o wysokości wypłaconego stypendium (wg wzoru PIT-8S), jeżeli na wniosek podatnika, obowiązany jest do dokonania rocznego obliczenia podatku (PIT-40).

W świetle powyższego, obowiązek sporządzenia imiennych informacji o wysokości wypłaconych stypendiów (PIT-8S) ciąży także na jednostkach organizacyjnych dokonujących wypłat stypendiów w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, z tym jednak, że w informacjach tych należy wykazać kwoty stypendiów sfinansowane wyłącznie ze środków budżetu państwa.

Ponadto, analizując stan faktyczny przedstawiony we wniosku w części dotyczącej stypendiów wypłaconych przez Powiat, a sfinansowanych z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej należy stwierdzić, że do stypendiów tych mają zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem ze zwolnienia od podatku dochodowego korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli m.in.:

#61607; pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

W związku z tym, podmioty dokonujące wypłaty stypendiów sfinansowanych z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jako płatnicy podatku dochodowego w rozumieniu art. 35 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są obowiązani wykazać kwoty wypłaconych stypendiów w imiennej informacji PIT-11 (poz. 78 na formularzu PIT-11/8B), zgodnie z postanowieniami art. 39 ust. 1 ww. ustawy. W myśl tego przepisu, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (...) - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że w stanie faktycznym opisanym przez Zarząd Powiatu, przy dokonywaniu wypłaty stypendiów w części finansowanej przez budżet państwa wystąpi u wnioskodawcy-płatnika obowiązek sporządzenia imiennej informacji PIT-8S, natomiast przy sfinansowanych ze środków unijnych imiennej informacji PIT-11.

Zauważyć przy tym należy, że informacja PIT-8S dotyczy wysokości wypłaconego stypendium "za okres od (dzień-miesiąc-rok) do (dzień-miesiąc-rok)", jak również informacja PIT-11 dotyczy dochodów "za okres od (dzień-miesiąc-rok) do (dzień-miesiąc-rok)".

Reasumując, z uwagi na powyższe, płatnik obowiązany jest do wystawienia odrębnych informacji PIT-8S i PIT-11 uwzględniających kwoty wypłaconego stypendium za okres XI-XII 2004 r. i odrębnych informacji uwzględniających kwoty wypłaconego stypendium za 2005 rok. Jednocześnie zaznacza się, że dokonanie wypłat stypendium wyłącznie wolnego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b i pkt 46 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzania informacji PIT-8S i PIT-11 odrębnie dla każdego podatnika (stypendysty).

Stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest zatem nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez płatnika stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.