Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 44 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 i 2 i ust. 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, po rozpatrzeniu wniosku pani Beaty J. z dnia 5.07.2005 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego – 13.07.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

W dniu 13.07.2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek pani Beaty J. w sprawie terminu złożenia pierwszej deklaracji podatkowej dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych. We wniosku podatniczka przedstawiła następujący stan faktyczny:

W okresie od stycznia do maja 2005 r. uzyskała następujące dochody z prowadzonej działalności gospodarczej (miesiąc/przychód/koszty/dochód/zaliczka podatku dochodowego/składka zdrowotna zapłacona w 2005 r. /do zapłaty):

• I – II: 3.390,54/646,74/2.749,80/0/282,44/0,
• I – III: 4.851,92/915,22/3.936,70/217,95/423,66/0,
• I – IV: 6.184,53/1.396,98/4.787,55/379,64/571,76/0,
• I – V: 7.366,59/1.622,08/5.744,51/561,47/719,86/0

We wniosku pani Beata J. przedstawia swoje stanowisko, iż w okresie od stycznia do maja 2005 r. nie miała obowiązku składania deklaracji podatkowych, gdyż obliczony podatek był w wysokości zapłaconych składek – faktyczna kwota podatku do zapłaty nie wystąpiła.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu potwierdza prawidłowość stanowiska podatniczki:

Na podstawie art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, tj. wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego ustala się w następujący sposób:

1. obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,
2. zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b,
3. zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Natomiast, obowiązek składania deklaracji PIT-5 wynika z postanowień art. 44 ust. 6 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej ustawą. Z przepisu tego wynika, iż podatnik w terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada ma obowiązek składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Zaliczki te za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20.12, a zatem podatnik pierwszą deklarację PIT-5 w roku podatkowym składa w terminie płatności pierwszej zaliczki na podatek. Zgodnie z cyt. wyżej przepisem art. 44 ust. 3, dla podatników osiągających dochody m.in. z działalności gospodarczej obowiązek wpłacenia zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Zaliczkę za ten miesiąc – jak przytoczono wyżej - stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b ustawy podatkowej.

Wobec powyższego, obowiązek złożenia pierwszej deklaracji w roku podatkowym powstaje w przypadku wystąpienia obowiązku odprowadzenia pierwszej zaliczki na podatek, obliczonej zgodnie z ww. przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko powyższe potwierdziło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 9.05.2005 r. (znak: PB2/RB-033-049-190/05).