Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 15 ust. 1, 2, 2a i ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.07.2005 r. (znak: DF/5885/2005) w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, postanawia uznać stanowisko spółki przedstawione w powyższym wniosku za niezgodne z prawem.

W dniu 20.07.2005 r. M. spółka z o. o. w J. złożyła do tut. organu podatkowego wniosek o interpretację przepisów art. 15 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Przedstawiając stan faktyczny spółka podaje, że świadcząc usługi ciągłe w zakresie dostaw energii cieplnej, dostarczania wody, gospodarki ściekami i wywozu odpadów – w rozliczeniach miesięcznych do kosztów uzyskania przychodów zalicza tylko część kosztów wyliczonych w oparciu o wskaźnik udziału przychodów podatkowych do przychodów ogółem danego miesiąca po wyłączeniu kosztów ogólnych które w całości są rozliczane do kosztów uzyskania przychodów w danym miesiącu.

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 i ust. 4 wyżej wymienionej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Zasada ta – w związku z obowiązkiem rozliczania zaliczek narastająco za poszczególne miesiące – odnosi się również do krótszych niż rok okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z wyżej określonymi zasadami – przychodom spółki z tytułu świadczenia usług ciągłych w zakresie dostaw energii cieplnej, dostarczania wody, gospodarki ściekami i wywozu odpadów, których datę uzyskania ustala się wg wynikającego z faktury terminu płatności lub na ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę (art. 12 ust. 3d pkt 3 ww. ustawy) – należy zgodnie z zasadą wynikającą z przepisu art. 15 ust. 1 ustawy przypisać koszty poniesione w celu ich osiągnięcia (z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1), dotyczące tych okresów, w tym także (na podstawie art. 15 ust. 4) koszty poniesione w okresach rozliczeniowych poprzedzających oraz odnoszące się do danego okresu, określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono. W przypadku, gdy zarachowanie kosztów odnoszących się do danego okresu rozliczeniowego nie było możliwe należy je potrącić w okresie (miesiącu), w którym zostały poniesione.

Jeżeli chodzi o proporcjonalne ustalanie kosztów uzyskania przychodów, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia, że wskazaną przez spółkę zasadę stosuje się w sytuacjach określonych w art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powołany przepis stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Powyższą zasadę stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że proporcjonalne ustalenie kosztów uzyskania przychodów może mieć miejsce tylko w powyżej opisanych sytuacjach. Zatem, powołana zasada rozliczania kosztów w stanie faktycznym opisanym we wniosku spółki nie będzie miała zastosowania.