POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a ustawy z dnia 29. sierpnia 1997 roku - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 kwietnia 2005 roku (data wpływu do urzędu 02 maja 2005 roku) Gminy Miasta O.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wielkopolskim postanawia, że przedstawione stanowisko dotyczące rozliczania faktur korygujących

jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W piśmie z dnia 02 maja 2005 roku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest organem władzy publicznej zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, za użytkowanie wieczyste wystawia faktury VAT, które rozliczane są w miesiącu wystawienia, w przedstawionym przypadku był to miesiąc marzec 2005 roku.

Przesłanki art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 115, poz. 741) przewidują w określonych okolicznościach możliwość udzielenia 50% rabatu od opłat rocznych, bonifikaty takie zostały udzielone w miesiącu kwietniu 2005 roku. Na powyższą okoliczność Gmina Miasto O. wystawiła faktury korygujące uwzględniając udzieloną bonifikatę, dokonując obniżenia podatku naliczonego w miesiącu wystawienia tych faktur, czyli w miesiącu kwietniu 2005 roku. Zdaniem Strony nie zachodzi konieczność korygowania deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2005 roku.

W miesiącu listopadzie 2004 roku Gmina Miasto O. dokonała korekty faktur VAT wystawionych w miesiącu wrześniu 2004 roku. Powodem powyższej korekty było błędne zastosowanie stawki podatku VAT, podano zwolnienie zamiast 22%.

W tym przypadku Strona dokonała korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc wrzesień 2004 roku zwiększając kwotę podatku należnego, wykazaną w wystawionych fakturach korygujących w miesiącu listopadzie 2004 roku, co zdaniem Strony nie jest również postępowaniem prawidłowym.

Po dokładnej analizie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż przedstawione przez Stronę stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z § 19 ust. 1 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) "W przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą (...)" zgodnie z ust. 4 "sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę (...). Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie (...)". Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi więc u sprzedawcy podstawę obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie. Nie jest natomiast jednoznacznie uregulowana zasada rozliczenia przez sprzedawcę podatku z faktury korygującej, gdy w jej następstwie dochodzi do podwyższenia podatku należnego. W takich przypadkach należałoby przyjąć, że sposób rozliczania u sprzedawcy wystawionych przez niego faktur korygujących podwyższających podatek należny uzależniony jest od przyczyn, które legły u podstaw konieczności wystawienia takiej faktury.

Jeżeli pierwotne błędne wystawienie faktury powodującej zaniżenie podatku należnego nieprawidłowo odzwierciedla stan faktyczny, który istniał już w miesiącu jej wystawienia, należałoby skorygować miesiąc powstania obowiązku podatkowego. Natomiast w przypadku, gdy faktura korygująca podwyższająca podatek należny wystawiona jest zasadniczo z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, rozlicza się ją na bieżąco i ujmuje w rejestrze sprzedaży w miesiącu jej wystawienia.

Przyjętą generalnie zasadą jest, że fakturę korygującą rozlicza się w dacie jej wystawienia, natomiast pewne okoliczności mogą wpłynąć na rozliczenie takiej faktury cofając się do miesiąca powstania obowiązku podatkowego. Kwestię czy okoliczności takie zaistniały może określić sprzedawca, wystawiający fakturę korygującą.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wielkopolskim postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia (...).