P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie :

- art. 14a§1, 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( T. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. )

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 01.07.2005 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 06.07.2005 r. ) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, wyrażające się w twierdzeniu, iż Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od rat leasingowych wynikających z umów leasingu zarejestrowanych w tut. Urzędzie w dniu 15.04.2004 r. i ponownie w dniu 31.05.2005 r.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 06.07.2005 r. spółka akcyjna złożyła w tut. Urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od rat leasingowych wynikających z umów leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód ciężarowy VW Passat Var 1.9 oraz z umowy , której przedmiotem jest urządzenie o nazwie Orthopantomograph OC 100 z celofastem, tomografem i wywoływarką - Imaging. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż od momentu zawarcia ww. umów Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od rat leasingowych i innych płatności wynikających z tych umów. Jednakże aby nadal, tj. po wejściu w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ), korzystać z tego prawa, Spółka w dniu 15.04.2004 r. zarejestrowała w tut. Urzędzie przedmiotowe umowy, zgodnie z przepisem przejściowym z art. 154 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

W związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzonych w życie w dniu 01.06.2005 r. ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie niektórych ustaw ( Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756 ) w dniu 31.05.2005 r. Spółka ponownie zarejestrowała w tut. Urzędzie umowy leasingu operacyjnego w celu utrzymania dotychczasowych zasad rozliczania podatku VAT wynikających z nich płatności, tj. w celu odliczania podatku naliczonego w pełnej wysokości. Zdaniem Spółki umowy leasingu, o których mowa wyżej spełniają wszelkie wymogi przepisów ustawy o VAT ( w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.06.2005 r. ), tym samym Spółce nadal przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego w pełnej wysokości od wynikających z nich rat leasingowych.

Ustosunkowując się do stanowiska Podatnika wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje :

Zasady odliczania i zwrotu podatku naliczonego, do dnia 30.04.2004 r. określały przepisy ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz.U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm. ) oraz przepisy rozporządzenia wykonawczego do tej ustawy, tj. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. z 2002 r. Nr 27, poz. 268 ze zm. ).Ww. przepisy przewidywały liczne ograniczenia prawa usługobiorców użytkujących samochody osobowe lub inne samochody o dopuszczalnej ładowności do 500 kg na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze w zakresie obniżania podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty ) i innych odpłatności wynikających z zawartej umowy. Zgodnie z przepisem §10 ust. 1 ww. rozporządzenia usługobiorcom użytkującym samochody osobowe lub inne samochody o dopuszczalnej ładowności do 500 kg na podstawie najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty ) i innych odpłatności wynikających z zawartej umowy.

W przypadku korzystania przez podatnika z samochodu innego niż osobowy na podstawie jednej z ww. umów przysługiwało mu ( przy spełnieniu wszystkich warunków odliczenia podatku naliczonego określone w art. 19 ustawy o VAT ) prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od czynszu ( raty ) i innych odpłatności wynikających z zawartej umowy tylko wtedy, gdy samochód ten posiadał homologację producenta lub importera wymaganą dla tego rodzaju samochodów ( § 10 ust. 4 ww. rozporządzenia ). Jednakże w praktyce dopuszczało się również możliwość skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku użytkowania na podstawie umowy leasingu używanych samochodów nie posiadających świadectwa homologacji, będących bezspornie samochodami ciężarowymi czy specjalistycznymi, które jako samochody nowe produkowane w kraju lub sprowadzone z zagranicy posiadały homologację na taki właśnie typ pojazdu.

Ograniczenia, o których mowa wyżej nie dotyczyły jednak prawa do odliczania podatku naliczonego przez usługobiorców użytkujących na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umów o podobnym charakterze inne urządzenia niż pojazdy samochodowe, którym przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych.

Wraz z wejściem w życie od dnia 01.05.2004 r. " nowej " ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) oraz przepisów wykonawczych do tej ustawy , tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm. ) zmieniły się zasady obniżania podatku należnego o kwotę podatku naliczonego m.in. od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z umów najmu, dzierżawy, leasingu , których przedmiotem były pojazdy samochodowe. I tak zgodnie z art. 86 ust. 7 ww. ustawy o VAT ( w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r. ) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o VAT < tj. samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wzorem : DŁ = 357kg + n x 68kggdzie:DŁ - oznacza dopuszczalna ładowność,n - oznacza ilość miejsc ( siedzeń ) łącznie z miejscem dla kierowcy >,na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% kwoty podatku określonej w fakturze dokumentującej czynsz ( ratę ) lub inne płatności wynikające z zawartej umowy. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów, o których mowa wyżej, dotycząca jednego samochodu, nie mogła jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Ww. przepis nie znajdował jednak zastosowania do samochodów będących przedmiotem umów, o których mowa wyżej ( zawartych przed dniem wejścia w życie "nowej " ustawy o VAT, tj. przed 01.05.2004 r. ), w stosunku do których przysługiwało podatnikowi , zgodnie z przepisami ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 01.05.2004 r. ) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z takiej umowy pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14.05.2004 r. ( art. 154 ust. 1 i 2 ustawy o p.t.u. ).

Wprowadzone w życie 01.05.2004 r. przepisy "nowej" ustawy o podatku od towarów i usług nie zmieniły natomiast zasad odliczania podatku naliczonego od czynszu wynikającego z umów najmu, dzierżawy, leasingu oraz innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem były inne niż pojazdy samochodowe rzeczy ruchome, w tym przypadku urządzenia medyczne.Tym samym przedłożenie ( w okresie do dnia 14.05.2004 r. ) takich umów do rejestracji właściwemu urzędowi skarbowemu, z uwagi na zapis art. 154 ustawy o ptu, nie wywoływało skutków prawnych w zakresie podatku VAT.Również znowelizowane ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2005 r. nr 90, poz. 756 ze zm. ) przepisy o VAT nie przewidują żadnych skutków podatkowych w zakresie tego podatku w przypadku zarejestrowania na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy umów leasingu, o których mowa wyżej ( tj. nie dotyczących samochodów i pojazdów samochodowych ), do dnia 15.06.2005 r.

Jednocześnie wskazać należy, iż przepisy ustawy o VAT ( w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.06.2005 r. ) nie nakładają na podatników, którzy na podstawie art. 154 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług zarejestrowali umowy leasingu samochodów nie spełniających wzoru " Lisaka ", obowiązku ponownej rejestracji tych umów ( do dnia 15.06.2005 r. ) w związku ze zmianą brzmienia art. 86 ustawy o ptu. Tym samym ponowne zarejestrowanie w urzędzie skarbowym zarejestrowanej już zgodnie z art. 154 ustawy o VAT umowy leasingu nie wywołuje skutków prawnych w zakresie podatku od towarów i usług.

Zatem w świetle przedstawionego w piśmie z dnia 01.07.2005 r. stanu faktycznego, Spółka przy wyczerpaniu przesłanek art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ma prawo do odliczania w pełnej wysokości kwoty podatku naliczonego od czynszu wynikającego zarówno z zawartej w dniu 09.04.2004 r. umowy leasingu operacyjnego , której przedmiotem jest pojazd samochodowy o ładowności mniejszej niż określona wzorem z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT ( w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r. ) , zarejestrowanej we właściwym urzędzie skarbowym do 14 maja 2004 r. oraz ponownie w dniu 31.05.2005 r. jak i z zawartej w dniu 08.04.2004 r. umowy leasingu operacyjnego ( zarejestrowanej w dniu 14.04.2004 r. oraz w dniu 31.05.2005 r ), której przedmiotem jest orthopantomograph OC 100 z celofastem, tomografem i wywoływarką , do końca trwania tych umów.

Wobec powyższego należało postanowić jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika we wniosku z dnia 01.07.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 06.07.2005 r.) i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania, a traci ważność w przypadku jej zmiany albo uchylenia przez organ odwoławczy lub z dniem zmiany przepisów w tym zakresie.