P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa / jednolity tekst z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz.60 z późniejszymi zmianami/, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie po rozpatrzeniu wniosku złożonego w tutejszym Urzędzie w dniu 05 sierpnia 2005r. uzupełnionego w dniu 24.08.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w następującej kwestii- zwolnienia z podatku dochodowego – na podstawie art. 21 ust.1 pkt 46 lit. a-b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę (np. dyrektora programu, koordynatora, księgowej, pracownika administracyjnego, wykładowcy prowadzącego zajęcia na szkoleniach, specjalistów i innych) na potrzeby realizacji niżej wymienionych projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa

1. Projekt „ Działalność turystyczna dodatkowym źródłem dochodu dla gospodarstw rolnych" 2/2.14/II/2.1/1/9/04 w ramach Priorytetu 2 – Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach ,
2. Projekt „ Nowy zawód – szansa i wyzwanie dla rolników i ich domowników „ nr Z/2.14/II/2.3/2/10/04 w ramach Priorytetu 2 – Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach,
3. Projekt " Doradca Europejski – szansa na działalność pozarolniczą rolników i ich domowników" nr Z/2.14/II/2.3/2/11/04 w ramach Priorytetu 2 – Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach,
4. Projekt "Femina – etapem w rozwoju zawodowym kobiet " w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006.

stwierdza, iż :

stanowisko płatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Stosownie do postanowień art. 14a §1 i §2 ustawy – Ordynacja podatkowa naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek płatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Składając przedmiotowy wniosek płatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Korzystając z powyższego przepisu Stowarzyszenie Rozwoju Przedsiębiorczości i Inicjatyw Lokalnych wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 05 sierpnia 2005r., wystąpiło o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę, tj. dyrektora programu, koordynatora, księgowej, pracownika administracyjnego, wykładowcy prowadzącego zajęcia na szkoleniach, specjalistów i innych przy realizacji niżej wymienionych projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa :
1. Projekt „ Działalność turystyczna dodatkowym źródłem dochodu dla gospodarstw rolnych" 2/2.14/II/2.1/1/9/04 w ramach Priorytetu 2 – Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach
2. Projekt „ Nowy zawód – szansa i wyzwanie dla rolników i ich domowników „nr Z/2.14/II/2.3/2/10/04 w ramach Priorytetu 2 – Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach.
3. Projekt " Doradca Europejski – szansa na działalność pozarolniczą rolników i ich domowników"nr Z/2.14/II/2.3/11/04 w ramach Priorytetu 2 – Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach,
4. Projekt " Femina – etapem w rozwoju zawodowym kobiet " w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006.

Do wniosku załączono kserokopie 4 umów o dofinansowanie projektów:

W w/w wniosku nie przedstawiono wyczerpująco stanu faktycznego w szczególności : jakie programy realizowane są przez Stowarzyszenie i od kiedy, czy zapytanie dotyczy wszystkich programów, czy w sprawie objętej zapytaniem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym oraz nie załączono pełnomocnictwa do reprezentowania Stowarzyszenia . W związku z powyższym wezwaniem z dnia 09 sierpnia 2005r. doręczonym w dniu 16 sierpnia 2005r. organ podatkowy wezwał stronę do usunięcia braków w trybie art. 169 ustawy – Ordynacja podatkowa. Braki, o których mowa w przedmiotowym wezwaniu zostały usunięte w terminie tj. w dniu 23 sierpnia 2005 r. - data stempla pocztowego, z datą wpływu do tut. Urzędu w dniu 24 sierpnia 2005 r.

OPIS STANU FAKTYCZNEGO

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Stowarzyszenie Rozwoju Przedsiębiorczości i Inicjatyw Lokalnych jako płatnik realizuje w ramach podpisanych umów następujące projekty :
od dnia 01.03.2005 do 31.03.2006 r. program o nazwie "Doradca Europejski – szansa na działalność pozarolniczą rolników i ich domowników " realizowany w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego działanie 2.3,od dnia 01.04.2005 do 31.03.2006 r. program "Działalność turystyczna dodatkowym żródłem dochodu dla gospodarstw rolnych" realizowany w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionelnego działanie 2.1,od dnia 01.04.2005 do 31.03.2006 r. program "Nowy zawód- szansa i wyzwanie dla rolników i ich domowników" realizowany w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego działanie 2.3,od dnia 01.04.2005 do 31.09.2006 r. program "Femina- etapem w rozwoju zawodowym kobiet " realizowany w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich działanie 1.6.Umowy na realizację pierwszych trzech programów zostały zawarte pomiędzy Samorządem Województwa Mazowieckiego jako instytucją wdrażającą a Stowarzyszeniem Rozwoju Przedsiębiorczości i Inicjatyw Lokalnych jako beneficjentem.

Umowę na realizację czwartego programu zawarto pomiędzy Ministrem Gospodarki i Pracy jako instytucją wdrażającą a Stowarzyszeniem Rozwoju Przedsiębiorczości i Inicjatyw Lokalnych jako beneficjentem.
Do realizacji programów zatrudnione są osoby fizyczne, które wykonują swoje zadania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia i umów o dzieło. Osoby te są bezpośrednimi realizatorami celów programów, nie są podwykonawcami.

Wynagrodzenia osób zatrudnionych przy realizacji w/w programów pochodzą z funduszy, z których 75 % stanowią środki Europejskiego Funduszu Społecznego a 25 % środki pochodzące z budżetu państwa.

STANOWISKO PŁATNIKA

W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym Stowarzyszenie Rozwoju Przedsiębiorczości i Inicjatyw Lokalnych zajęło stanowisko:zgodnie z zapisem art. 21 ust.1 pkt 46 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika z tzw. środków pomocowych, o ile spełniają kryteria podane w tym przepisie tj. zdaniem Stowarzyszenia od dochodów otrzymanych przez podatnika, zatrudnionego na potrzeby programów współfinansowanych z Unii Europejskiej i budżetu państwa w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego nie powinno ono jako płatnik naliczać podatku dochodowego od osób fizycznych.

OCENA PRAWNA STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę fakt, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę informuje w przedmiocie zapytania jak poniżej :

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a i b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / tekst jednolity z 2000 r. Dz.U.Nr 14, poz.176 z późn. zmian./ stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli :
a)pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z brzmienia cytowanego wyżej przepisu wynika, że zwolnieniem z opodatkowania są objęte dochody podatników, jeżeli dochody te łącznie spełniają warunki wymienione w lit.a) i b) art. 21 ust. 1 pkt 46.
Są to warunki trojakiego rodzaju. Pierwszy z nich dotyczy pochodzenia środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawach wskazanych w lit. a) tego przepisu, drugi warunek dotyczy podstawy prawnej uzyskanych dochodów, tj. umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej lit b) tego przepisu, trzeci warunek wiąże się z wymogiem aby uzyskująca dochód osoba fizyczna bezpośrednio realizowała cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy lit.b) omawianego przepisu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że obecnie płatnik realizuje cztery programy współfinasowane ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Do realizacji tych programów zatrudniono osoby na podstawie umów o pracę, umów zlecenia oraz umów o dzieło. Osoby te bezpośrednio realizują cel programu , nie są podwykonawcami. Z powyższych faktów wynika, iż warunki określone w lit. b) art. 21 ust. 1 pkt 46 zostały spełnione.
W zakresie warunku wymienionego w lit.a) przywołanego wyżej artykułu stan faktyczny jest następujący: wynagrodzenia osób będących bezpośrednimi realizatorami programów są finansowane w 75% ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego a 25% ze środków pochodzących z budżetu państwa.

W związku z powyższym uzyskany przez te osoby dochód tylko w części sfinansowanej z bezzwrotnej pomocy korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a) i lit.b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pozostałej części wynagrodzenia te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tylko bowiem w pierwszym przypadku przesłanki wymienione w cytowanym wyżej przepisie zostały łącznie spełnione.

Zdaniem płatnika całość dochodów uzyskanych przez bezpośrednich realizatorów wyszczególnionych wyżej programów wolna jest od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym organ podatkowy uznał stanowisko płatnika za nieprawidłowe z opisanych wyżej względów.

PODSTAWA PRAWNA

Oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy dokonano na podstawie niżej wyszczególnionych przepisów według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń opisanych w stanie faktycznym :
1. art. 21 ust.1 pkt 46 lit. a) i b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian./