P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22 marca 2005 r. /uzupełnionego pismem z dnia 09.05.2005 r./ o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie – warunków, jakie muszą zostać spełnione dla zachowania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez rodziców, którzy przekazali uprawnienia do rachunku oszczędnościowo – kredytowego na rzecz syna

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Małżonkowie w dniu 22.12.2001 r. zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności. Na mocy ww. umowy zobowiązali się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez oznaczony okres, tj. do listopada 2006 roku. Przez kolejne lata, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, korzystali z odliczeń od podatku oszczędności wnoszonych do kasy. Saldo tych oszczędności na dzień 31.12.2004 r. wyniosło 32.266,07 zł. Małżonkowie zamierzają dokonać cesji tego rachunku kasy mieszkaniowej na rzecz syna.

W złożonym wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 09.05.2005 r. Podatnik prosi o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie - warunków, jakie muszą zostać spełnione dla zachowania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez rodziców, którzy przekazali uprawnienia do rachunku oszczędnościowo – kredytowego na rzecz syna

W ocenie wnioskodawcy – warunkiem do zachowania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej jest przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na którykolwiek z celów systematycznego oszczędzania.

W ramach dokonanej nowelizacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), dokonanej ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została skreślona ulga związana z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej - określona w art.27 ust.1 pkt 2 wymienionej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001 r.

Jednocześnie jednak w myśl art. 4 ust. 3 przywołanej ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. - podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust.1 pkt2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Stosownie do zapisów art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000, Nr 14 poz. 176 z późniejszymi zmianami), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r.: - podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust.1 , obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.), przepis art. 27a ust.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (… ), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Stosownie do art. 27a ust.13 pkt 5 przywołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.) – jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust.1 pkt 1 i 2, a następnie przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych – do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Podstawowym warunkiem i celem systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej jest przeznaczenie wycofanych pieniędzy na cele mieszkaniowe. A zatem, jeżeli wolą rodziców jest cesja prawa na rzecz syna, obowiązek realizacji tego warunku spoczywa na synu. Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego ( Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zmianami ).

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 i 2 przywołanej ustawy z dnia 26 października 1995 r., celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, tj:

• nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
• uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
• spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
• nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Mając na względzie treść cytowanych powyżej przepisów, stwierdzić należy, iż w razie przekazania przez Małżonków uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego w kasie mieszkaniowej na rzecz syna, a co zatem i wypełnienia dyspozycji art. 27 a ust.13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą zobowiązani do zwrotu dokonanych z tego tytułu odliczeń. Jednocześnie z cytowanych przepisów wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej Podatnik, tj. osoba, która w wyniku cesji staje się właścicielem rachunku, powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania.