W dniu 29 czerwca 2005 r. Podatnik zwrócił się z wnioskiem (uzupełnionym w dniu 19 sierpnia 2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Strona w złożonym wniosku przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym świadczeniu usług transportowych na terenie kraju. Usługi dokumentuje fakturami VAT wystawianymi na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a mianowicie po wykonaniu usługi, nie później niż 7 - go dnia licząc od dnia wykonania usługi.

Ponadto podaje, że jeżeli za wykonaną usługę w danym miesiącu nie otrzyma zapłaty (całości lub części), faktury dokumentujące wykonane usługi ewidencjonuje i ujmuje w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT - 7 za miesiąc następny, a nie w miesiącu wykonania tej usługi. Podatnik ma wątpliwość czy wyżej opisany sposób powstania obowiązku podatkowego jest prawidłowy. W związku z tym pyta: kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług transportowych krajowych, za które faktura została wystawiona w jednym miesiącu, a zapłata następuje w następnym?Ponadto Strona prosi o potwierdzenie, czy wskazany w piśmie sposób wystawiania faktur VAT jest prawidłowy?

Podatnik wyraża pogląd, iż w prawidłowy sposób określa moment powstania obowiązku podatkowego, zgodny z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. z chwilą otrzymania całości bądź części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu towarów. W przypadku wykonania usługi pierwszego dnia miesiąca, obowiązek powstaje z końcem tego miesiąca, a w przypadku wykonania usługi w późniejszych dniach, obowiązek podatkowy przypada w miesiącu następnym.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu wniosku, opisanego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, przedstawia własne stanowisko w sprawie. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje w chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 - 21, art. 14 ust. ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a i b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, oraz spedycyjnych i przeładunkowych.

Zgodnie z art. 19 ust. 15 ustawy, w przypadkach określonych w ust. 10, 13 pkt 2 - 5 i 7 - 11 otrzymanie części zapłaty (ceny) powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. Art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że jeżeli przed wydaniem towaru, lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Stosownie do przepisu § 15 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1 - 5 i 7 -11 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. § 15 ust. 2 ww. rozporządzenia mówi, iż faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 3.

Mając na uwadze powyższe Podatnik nieprawidłowo wystawia faktury VAT, stosując art. 19 ust 4. ustawy o podatku od towarów i usług, tj. zasady ogólne dokumentowania usług. Sposób dokumentowania usług transportowych określają przepisy szczególne określone w ww. przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. Tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż Podatnik prawidłowo rozpoznaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług dla wykonanych usług transportowych, jednakże w świetle zaprezentowanego przez tutejszy organ podatkowy stanowiska, Podatnik wystawia faktury VAT dokumentujące wykonanie usług transportowych niezgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami podatkowymi.