POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika, data wpływu do tut. Urzędu 24.05.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia czy wyodrębnienie w fakturach poszczególnych elementów realizacji umowy powoduje powstanie obowiązku określenia stawek podatku VAT właściwych dla tych elementów

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, realizuje m.in. roboty budowlane sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 45.21.64-00.10 „Roboty ogólnobudowlane związane z obiektami do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków”. Klasyfikacja ta obejmuje zarówno budowę nowej stacji uzdatniania wody, jak również remonty prowadzone na stacjach uzdatniania wody. Zawarte umowy na roboty budowlane obejmują: opracowanie projektu budowlanego, uzgodnienia branżowe, uzyskanie pozwolenia na budowę, projekty branżowe, dostawę maszyn i urządzeń, wykonanie robót budowlano-konstrukcyjnych, montaż i instalację urządzeń, przeszkolenie pracowników obsługi zamawiającego, wykonanie rozruchu i prób ruchowych.

Za wykonanie umowy określone jest dla wykonawcy wynagrodzenie ryczałtowe (umowa nie jest rozliczana kosztorysem powykonawczym). Umowa przewiduje częściowe odbiory po realizacji poszczególnych etapów robót i częściowe fakturowanie.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy wyodrębnienie w fakturach poszczególnych elementów realizacji umowy pociąga za sobą obowiązek określenia stawek VAT właściwych dla tych elementów.

Zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest określenie w fakturze VAT zakończonego etapu robót z dodatkowym wyszczególnieniem czego etap ten dotyczy i pozostanie to bez wpływu na określenie stawki podatku VAT. Stanowisko to jest szczególnie zasadne w przypadku ryczałtowego rozliczenia za wykonane roboty, bez wyceny, w oparciu o kosztorys powykonawczy.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – dalej zwanej ustawą o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stosownie do § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 87 ze zm.) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku wystąpienia trudności związanych z ustaleniem właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć dany wyrób lub usługę, zainteresowany podmiot może zwrócić się do odpowiedniego organu statystycznego tj. Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź), który dokona ich klasyfikacji wydając opinię interpretacyjną.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik zawarł umowę na roboty budowlane, która swym zakresem obejmuje szereg czynności, składających się na usługę - sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 45.21.64-00.10 - „Roboty ogólnobudowlane związane z obiektami do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków”.

Na potrzeby podatku od towarów i usług, pojęciem „robót budowlanych” ustawodawca posługuje się w art. 146 ustawy o VAT. I tak, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 ustawy o VAT).

Natomiast przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się, stosownie do art. 146 ust. 3:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

W przypadku zatem, gdy umowa cywilnoprawna łącząca Podatnika z kontrahentem obejmuje swym zakresem cały szereg czynności (przedstawionych przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym) właściwym jest - dla celów podatku od towarów i usług - uznanie przedmiotowych czynności, które Podatnik sklasyfikował w grupowaniu PKWiU 45.21.64-00.10 - „Roboty ogólnobudowlane związane z obiektami do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków” jako jednej, kompleksowej usługi budowlano-montażowej.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przywołanych powyżej unormowań prawnych należy zatem uznać, iż przedmiotowe czynności takie, jak: opracowanie projektu budowlanego, uzgodnienia branżowe, uzyskanie pozwolenia na budowę, projekty branżowe, dostawę maszyn i urządzeń, wykonanie robót budowlano-konstrukcyjnych, montaż i instalację urządzeń, przeszkolenie pracowników obsługi zamawiającego, wykonanie rozruchu i prób ruchowych będą podlegały opodatkowaniu jedną stawką podatku, jako element (etap) jednej usługi, mimo ich – zgodnego z zawartą umową – wyodrębnienia na poszczególnych fakturach z dodatkowym wyszczególnieniem czego dany etap dotyczy.

Jednocześnie, odnosząc się do stanowiska Podatnika, tut. Organ stwierdza, iż użyta w przedmiotowym wniosku terminologia mogłaby wskazywać na intencję zastosowania przez Podatnika do czynności objętych zapytaniem stawki podatku VAT w wysokości 7%. W związku z powyższym za zasadne uznaje się podkreślenie, iż warunkiem zastosowania powyższej stawki jest bezpośredni związek wykonywanych czynności z obiektami budownictwa mieszkaniowego, przez które – zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 12 ustawy o VAT - rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.