P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmn.), po rozpatrzeniu wniosku Banku, z dnia 25.06.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 27.06.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a, ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zmn.), tj.:
1.Czy w przypadku, gdy podatnik otrzymuje w grudniu danego roku podatkowego fakturę zagraniczną dokumentującą wykonanie usług w tym właśnie miesiącu, a następnie dokonuje samonaliczenia podatku VAT do dnia 25 stycznia kolejnego roku, nie mając prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną od podatku, to czy w takiej sytuacji podatek VAT nie podlegający odliczeniu powinien zostać zaliczony do kosztów roku, w którym usługa była świadczona (grudzień), czy do kosztów roku, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku VAT i podatek ten został faktycznie zapłacony (styczeń kolejnego roku);
2. Czy jeżeli koszty usług nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to czy kosztem jest podatek VAT, który podatnik ma obowiązek naliczyć przy zakupie takiej usługi, Naczelnik Urzędu Skarbowego #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny

p o s t a n a w i a :

- uznać stanowisko strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa od podmiotów zagranicznych usługi, których miejscem opodatkowania podatkiem VAT jest Polska zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmn.).Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt. 9 ustawy VAT, pod pojęciem importu usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust.2 pkt 4 ustawy VAT, kwota podatku należnego od importu usług, stanowi kwotę podatku naliczonego. Regulacja ta realizuje zasadę neutralności podatku VAT. Przedmiotowe usługi nabywane przez Spółkę w ramach importu usług można podzielić na trzy kategorie:
1. usługi związane ze sprzedażą opodatkowaną - w tym przypadku Spółka ma prawo obniżyć wartość podatku należnego o kwotę podatku wynikającego z samonaliczenia, który jest podatkiem naliczonym.
2. usługi związane ze sprzedażą zwolnioną - w tym przypadku Spółka nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego, jako nie związanego ze sprzedażą opodatkowaną.
3. usługi, gdzie wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - w tym przypadku Spółka nie ma prawa odliczenia wartości podatku naliczonego od importu usług, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt.2.
Spółka stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 16 ust.1 pkt. 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr. 54 poz. 654 ze zm. ) w przypadku, gdy dokonywane jest samonaliczenie podatku VAT np. z tytułu nabycia od podmiotu będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT w innym państwie Unii Europejskiej usług wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy VAT, które:są związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną albo nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o pdop.,w odniesieniu do których, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług, podatnikowi, nie przysługuje prawo obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku od towarów i usług, wartość podatku VAT naliczonego w związku z tymi usługami jest kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Zdaniem Spółki, koszty podatku VAT powinny być przyporządkowane do kosztów podatkowych tego roku podatkowego, którego dotyczy wartość netto faktury, to jest do roku, w którym była świadczona usługa, o ile nie ma ona wyłącznie związku z przychodami innego roku.
Zgodnie z art 16 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zmn.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony, jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabywa Ona usługi wymienione w art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca. Zgodnie z art. 27 ust. 3 w/w ustawy w przypadku, gdy wymienione w ust. 4 usługi są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.Nabycie powyższych usług, zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy podatku od towarów i usług, stanowi u Strony import usług.Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy podatku od towarów i usług kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług, jednakże zgodnie z ust. 1 w/w artykułu, jedynie w zakresie, w jakim te usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, tj. czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu tych usług.
Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy wspomniane prawo nie przysługuje również w przypadku towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
W przedstawionym stanie faktycznym występuje podatek należny od importu usług, który podlega odprowadzeniu do budżetu państwa. Podatek ten stanowi jednocześnie podatek naliczony pod warunkiem, że nabyte usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasadniczo podatek naliczony z tytułu importu tych usług podlega odliczeniu od podatku należnego, chyba, że usługa ta nie mogłaby być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Zatem podatnik nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu importu usług w przypadkach, gdy usługi te służą wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług lub gdy wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, lecz usługi te nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Naczelnik Urzędu podziela zatem stanowisko Spółki, iż przedmiotowy podatek naliczony stanowi koszt uzyskania przychodu, jeśli nie może zostać odliczony od podatku należnego lub zwrócony. Zatem w przypadku, gdy dokonywane jest samonaliczenie podatku VAT z tytułu nabycia od podmiotu będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT w innym państwie Unii Europejskiej usług wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy VAT, które są związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną albo nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w odniesieniu do których, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi, nie przysługuje prawo obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku od towarów i usług, wartość podatku VAT naliczonego w związku z tymi usługami jest kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Z treści art. 15 ust. 4 cytowanej w/w ustawy wynika, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
W przedstawionym stanie faktycznym, koszty podatku VAT powinny być przyporządkowane do kosztów podatkowych tego roku podatkowego, którego dotyczy wartość netto faktury, to jest do roku, w którym była świadczona usługa, o ile nie ma ona wyłącznie związku z przychodami innego roku.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od jego doręczenia ( art.14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).