POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz.U.nr 137, poz.926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez znaku z dnia 04.05.2005r. (data wpływu do tut. Organu 06.05.2005r.) Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży czasopisma, w zależności od tego, co jest przedmiotem dodatku dołączanego do czasopisma

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik jest wydawcą czasopisma dziecięcego, którego sprzedaż opodatkowana jest 7% stawką podatku od towarów i usług. Do w/wym. czasopisma Podatnik dołącza dodatki promocyjne tj. płyty CD, książki, zabawki o wartości netto od 0,10 zł do 1,60 zł. Wartość upominków nie jest objęta ceną czasopisma. Cena czasopisma jest jednolita. Podatnik obniża w całości podatek należny o podatek naliczony uiszczany przy nabyciu towarów dołączanych do czasopisma w formie prezentu.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy ma znaczenie dla skutków podatkowych, co jest przedmiotem dodatku, tzn. czy zastosowanie stawki VAT uzależnione jest od tego co jest dołączone do czasopisma, np. zabawka, książeczka, płyta CD z grą edukacyjną, chustka...

W ocenie Podatnika nie ma znaczenia podatkowego to co jest przedmiotem upominku do czasopisma. Możliwa jest sytuacja, że upominki są obłożone różną stawką podatku od towarów i usług. Jednakże należy stosować do upominków załączonych do czasopisma obniżoną stawkę VAT 7% jak dla czasopisma, stanowiącego główny towar podlegający opodatkowaniu.

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei stosownie do postanowień art.7 ust.2 w/cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,

jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

W myśl art.7 ust.3 w/cyt. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31.05.2005r. - regulacji w/cyt. art.7 ust.2 nie stosuje się do przekazywanych towarów, które są próbkami lub prezentami o małej wartości, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się z bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

W ustawie o VAT zawarto definicję prezentów o małej wartości w rozumieniu art.7 ust.3. Są nimi przekazywane przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nie przekraczającej 50 zł, przy czym łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej podatnika w poprzednim roku podatkowym (art.7 ust.4 w/cyt. ustawy).

Przez próbkę, o której mowa w ust.3, rozumie się najmniejszą ilość towaru pobraną z dużej partii, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy (art.7 ust.7 w/cyt. ustawy).

Ponadto tut. Organ informuje, iż zgodnie z nowym brzmieniem art.7 ust.3 i 4 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. z (Dz.U.Nr 54, poz.535 z późn.zm.), która weszła w życie w dniu 1-go czerwca 2005r., przez prezenty o małej wartości, o którym mowa w ust.3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób, (kwota ta wynosi 100 zł),
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5,-zł. (art.7 ust. 4 pkt 1 i 2 ).

Stosownie do art.7 ust.3 w/cyt. ustawy przepisu ust.2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przez próbkę, o której mowa w ust.3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy (art.7 ust.7 w/cyt. ustawy).

Odnosząc się do kwestii dołączania przez Podatnika do wydawanych czasopism innych towarów w postaci np. płyt CD, zabawek, książeczek, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż powyższe towary nie spełniają przesłanek w/cyt. art.7 ust.7 ustawy, tzn. nie są próbkami w myśl w/w artykułu.

Jednocześnie Naczelnik tut. Organu podatkowego informuje, iż jeżeli wartość w/wym. towarów jest niewielka a ich łączna wartość nie przekroczyła 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej Podatnika w poprzednim roku podatkowym, spełniają one przesłanki w/cyt.art.7 ust.4, tzn. są prezentami o małej wartości, których przekazanie nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatnik jest obowiązany jedynie do zastosowania właściwej stawki podatku VAT odnośnie dostawy w/wym. czasopisma.

Natomiast zgodnie z w/cyt. nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług, która weszła w życie dnia 1-go czerwca 2005r., nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości również nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, w powyższej sytuacji, rodzaj dołączonego do czasopisma dodatku promocyjnego nie ma wpływu na sposób opodatkowania w/w sprzedaży, w zakresie podatku od towarów i usług.