POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – dalej zwanej ustawą o VAT, od usług montażu i instalacji świadczonych przez polskiego podwykonawcę na terytorium Słowacji

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Podatnik podpisał kontrakt, na dostawę podtorza i suwnic wraz z zainstalowaniem i uruchomieniem, na rzecz słowackiego przedsiębiorcy (podatnika podatku od wartości dodanej). Miejscem dostawy towarów oraz miejscem świadczenia takiego rodzaju usług będzie miejsce, w którym te urządzenia będą montowane, czyli Słowacja. Usługi montażu i instalacji będą świadczone na terenie Słowacji przez polskiego podwykonawcę, który działa na rzecz Podatnika. Podwykonawca wystawił fakturę VAT ze stawką 22%, która to stawka obowiązuje przy tego rodzaju usługach świadczonych na terytorium kraju.

Wystawcą faktur za całość dostawy (wraz z montażem i instalacją) na rzecz kontrahenta słowackiego będzie Wnioskodawca. Faktura zostanie wystawiona bez stawki i kwoty podatku VAT oraz kwoty należności wraz z podatkiem. W uwagach na fakturze Podatnik będzie podawał informację, że transakcja nie podlega opodatkowaniu w Polsce, zgodnie z art. 13 ust. 4 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy od opisanych powyżej usług Podatnik będzie mógł rozliczyć podatek naliczony na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.

W ocenie Podatnika, na podstawie art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, przemieszczenia towarów instalowanych lub montowanych, dla których miejscem dostawy jest kraj, w którym następuje instalacja lub montaż nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zdaniem Wnioskodawcy, zachowa on prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie natomiast z art. 27 ust. 1 ustawy o VAT – podstawową zasadą określającą miejsce opodatkowania usług – miejscem tym jest kraj siedziby podmiotu, który świadczy usługę. Tą zasadą kierował się podwykonawca przy wystawianiu faktury za wykonaną usługę.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z zapisem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Na podstawie art. 13 ust. 3 ustawy o VAT za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego.

Zgodnie jednak z przepisem art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane. Nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym towary (podtorza i suwnice) są instalowane oraz uruchamiane u kontrahenta Podatnika, tj. na terytorium Słowacji. Oznacza to tym samym, że dostawa przedmiotowych urządzeń z ich montażem, ze względu na w/cyt. przepisy ustawy o VAT, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowanie tych czynności nastąpi bowiem, w myśl przepisów i zasad obowiązujących na terytorium kraju, w którym towary są instalowane.

Podatnik powinien zatem w takim przypadku wystawić fakturę uproszczoną na podstawie przepisów § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798). Faktura taka powinna zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem (§ 27 ust. 2 w/w rozporządzenia).

Z treści zapytania Wnioskodawcy wynika, iż podwykonawca, który działa na rzecz Podatnika, dokonuje jedynie usługi montażu i instalacji. Z ogólnej zasady, wyrażonej w przepisie art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, określającej miejsce świadczenia usług miejscem opodatkowania jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę (terytorium Polski). Podstawową stawką podatku na podstawie przepisów art. 41 ust. 1 ustawy o VAT jest stawka 22%.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym elementem konstrukcji podatku od towarów i usług. Stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT).

W przedmiotowym stanie faktycznym usługi świadczone przez podwykonawcę na rzecz Podatnika dotyczą dostawy towarów poza terytorium kraju (na terytorium Słowacji). Spełnienie zatem przez Podatnika dalszych dyspozycji przepisów art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT (tj. możliwość odliczenia, gdyby przedmiotowe czynności wykonywano w Polsce oraz posiadanie stosownych dokumentów) daje Podatnikowi możliwość do skorzystania z przysługującego mu prawa do odliczenia podatku naliczonego.