Na podstawie art. 14a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku Gminy ....... z dnia 20.10.2005r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie indywidualnej podatnika stwierdza, 1. przedstawione w przedmiotowym wniosku stanowisko Gminy .......w zakresie braku możliwości odzyskania tj. odliczenia od należnego podatku od towarów i usług, podatku naliczonego z tytułu kosztów budowy sieci kanalizacji sanitarnej w........... zlewnia P - 14 jest prawidłowe przy uwzględnieniu stanu prawnego na dzień wydania niniejszego postanowienia.2. przedstawione stanowisko, iż Gmina nie ma jakiejkolwiek możliwości odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług z tytułu realizacji w/w inwestycji w rozliczeniach podatku dochodowego od osób prawnych, lub podatku dochodowym od osób fizycznych jest również prawidłowe przy uwzględnieniu stanu prawnego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

W dniu 20.10.2005r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Biłgoraju pisemny wniosek Gminy ............... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania niektórych przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm.). Według przedstawionego stanu faktycznego Gmina ............wykonała inwestycje w zakresie budowy sieci sanitarnej w miejscowości ................ - zlewnia P - 14 przy współudziale środków finansowych z programu SAPARD. Inwestycję zrealizowano w okresie od dnia 01.07.2004r. do 30.05.2005r. i w dniu 30.05.2005r. została odebrana przez komisje odbiorową, jako odpowiadająca przeznaczeniu i gotową do użytkowania. Jednocześnie z chwilą odbioru przedmiotowa inwestycja została przekazana przez Gminę ............ w trwały zarząd do użytkowaniaprzez Zakład Gospodarki Komunalnej w ................, który jest zakładem budżetowym Gminy. Gmina ................. wyjaśnia, że z uwagi na przekazanie przedmiotowej inwestycji do eksploatacji nie osiągnęła i nie będzie osiągać żadnych przychodów podlegających opodatkowaniu PTU. Z tych względów nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach zakupu usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji od podatku należnego VAT, który Gmina jest zobowiązana płacić jako podatnik podatku od towarów i usług. Jednocześnie Gmina wyjaśniła, ze jako podmiot zwolniony z podatku dochodowego nie ma możliwości odzyskać zapłaconego podatku VAT poprzez zliczenie go do kosztów uzyskania przychodów.

W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Biłgoraju przedstawione stanowisko strony w zakresie braku możliwości odzyskania naliczonego podatku w systemie rozliczeń podatku VAT jest prawidłowe. Generalna zasada dotycząca prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wyrażona została w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 w/w ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi VAT skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Przekazanie przez Gminę w/w inwestycji na rzecz zakładu budżetowego Gminy w trwały zarząd nie jest odpłatną dostawą w rozumieniu art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT i dlatego Gmina nie ma prawa do odliczenia od należnego podatku od towarów i usług, podatku naliczonego z tytułu kosztów budowy sieci kanalizacji sanitarnej w Łukowej .

Również, za prawidłowe należy uznać stanowisko strony w zakresie braku jakichkolwiek możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w systemie rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych. W tym zakresie podatku dochodowego należy zauważyć, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zmianami) zwalnia się od tego podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Jednostkami samorządu terytorialnego są obecnie: gminy, powiaty i województwa samorządowe. Gmina, jako jednostka samorządowa i zwolniona od podatku dochodowego nie ma obowiązku ustalania wielkości kosztów uzyskania przychodów, czy wielkości dochodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Z tych względów Gmina nie ma możliwości zaliczyć nie odliczony podatek od towarów i usług do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, tj. nie może skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych należy stwierdzić, że Gminy nie są podatnikami tego podatku i nie ma jakichkolwiek możliwości rozliczania podatku VAT w systemie podatku dochodowego od osób fizycznych przez podmioty będące osobami prawnymi.