DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 w związku z art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn.zm.), po rozpoznaniu zażalenia wniesionego przez Stronę na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie z dnia 18.08.2005 r. znak US1418/ZT/T/443-41/05/SG, w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

postanawia

odmówić zmiany zaskarżonego postanowienia

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 06.06.2005 r., Państwo T. zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w przypadku sprzedaży gruntu. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że po dniu 1 maja 2004 r. Strona dokonała sprzedaży 11 działek budowlanych bądź przeznaczonych pod zabudowę. Grunty w miejscowościach U. i P. zostały zakupione w 1999 roku i użytkowane jako grunty rolnicze, a po zmianie planu zagospodarowania przestrzennego w roku 2001 zostały podzielone na działki budowlane. Natomiast grunty w miejscowościach Ł. i K. zostały nabyte w roku 2003 i już w momencie nabycia stanowiły grunty przeznaczone pod zabudowę. W przedmiotowym wniosku Strona wyraziła opinię, iż sprzedaż przedmiotowych działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na okoliczność, że część uzyskanych ze sprzedaży środków została przeznaczona na zakup innych gruntów oraz remont domu i budynków gospodarczych. Ponadto ustawa o podatku od towarów i usług, definiując działalność gospodarczą, nie precyzuje użytego w tej definicji pojęcia „częstotliwości”.

Postanowieniem z dnia 18.08.2005 r., znak US1418/ZT/T/443-41/05/SG, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie uznał, że stanowisko wnioskodawcy jest niezgodne z przepisami prawa podatkowego, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Uzasadniając powyższe rozstrzygnięcie organ pierwszej instancji dokonał szczegółowej interpretacji przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego fakt dokonania sprzedaży 11 działek budowlanych na przestrzeni kilku miesięcy roku 2004 dowodzi częstotliwości tych działań i wyczerpuje przesłanki do uznania za dokonane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W zażaleniu z dnia 05.09.2005 r. Strona nie zgadza się z zaprezentowanym stanowiskiem organu podatkowego, zarzucając błędną interpretację przepisu art. 15 ust. 1 i 2 w/w ustawy. Zarzut ten dotyczy uznania Strony jako podatnika podatku od towarów i usług w kontekście dokonanej przez Stronę sprzedaży działek budowlanych, jak również uznania samej sprzedaży za działalność gospodarczą. Zdaniem Strony sprzedaż gruntów ma charakter incydentalny, dotyczy majątku własnego, a także nie został wykazany zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Ponadto Strona odwołuje się do postanowień VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U nr 54 poz. 535 z późn. zmn.) opodatkowaniu podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.W oparciu o art. 15 ust. 1 w/w ustawy status podatnika uzyskuje każdy podmiot, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podatników pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy; działalność gospodarcza obejmuje również, czynność polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zgodzić się z twierdzeniem Strony, że z w/w przepisów wynika (choć nie zostało to sformułowane wprost), że czynności odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług podlegają opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy są wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze. Taka wykładnia jest zgodna z przepisem art. 2(1) Szóstej Dyrektywy Rady Unii Europejskiej z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC), stanowiącej podstawę polskiego systemu podatku od towarów i usług. Objęcie danej czynności podatkiem VAT wymaga każdorazowej analizy, czy do dostawy towarów lub świadczenia usług doszło w warunkach pozwalających na uznanie, że strona transakcji w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik, bowiem status i charakter w jakim działa podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczenia usług decyduje o opodatkowaniu danej czynności.

Zdaniem organu odwoławczego w przedmiotowej sprawie nie budzi wątpliwości, że w odniesieniu do sprzedaży działek budowlanych przez Stronę działa ona jako podatnik, gdyż czynność ta wyczerpuje znamiona określonej w ustawie o VAT definicji działalności gospodarczej. Strona wprawdzie nabyła grunt w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, lecz zadysponowała nim w ten sposób, że dokonała jego przekształcenia na grunty przeznaczone pod zabudowę, natomiast grunty w Ł. i w K. zostały nabyte już jako przeznaczone pod zabudowę. Ponadto, organ odwoławczy zgadza się z twierdzeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego, że zarówno ilość sprzedanych działek, jak i krótki okres, na przestrzeni którego dokonano wszystkich transakcji, są okolicznościami wskazującymi na zamiar wykonywania tychże czynności w sposób częstotliwy.Czynność nawet wykonana jednorazowo będzie opodatkowana, jeżeli osoba dokonuje takiej czynności po raz kolejny i kolejny, co sugeruje w ten sposób nieprzypadkową jej powtarzalność. Wprawdzie ustawodawca nie definiuje pojęcia „częstotliwy”, wydaje się jednak zasadnym przyjęcie w takiej sytuacji potocznego znaczenia tego wyrażenia: częstotliwy – następujący raz po raz, jeden po drugim , często wielokrotnie (…), czasownik oznaczający czynność lub stan, które się powtarzają (cyt. Słownik Języka Polskiego, wyd. PWN, Warszawa 1978). Ustawa o VAT nie definiuje również pojęcia „zamiar”, jakkolwiek bezspornym jest, że intencja dokonywania danej czynności wielokrotnie winna istnieć w momencie jej wykonywania. Na taki zamiar wykonania czynności wskazuje chociażby fakt, że Strona wystąpiła o podział określonych części gruntu na odrębne działki budowlane.

Organ odwoławczy stoi na stanowisku, że taki sposób sprzedaży stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, a Strona z tytułu tej sprzedaży uzyskuje status podatnika.Podmiot dokonujący dostawy gruntu budowlanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje status podatnika VAT już z chwilą pierwszej transakcji, zgodnie bowiem z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit.d) w/w ustawy zwolnienie podmiotowe nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych i przeznaczonych pod zabudowę.

Mając powyższe na uwadze należało orzec jak w sentencji.