P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z dnia 12.07.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. kiedy należy rozliczyć podatek od towarów i usług z duplikatów faktur kosztowych za media, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w razie nieotrzymania faktury VAT dotyczącej zakupu tzw. mediów Strona występuje do sprzedawcy z wnioskiem o wystawienie jej duplikatu. W miesiącu jego otrzymania dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Strona zwróciła się o potwierdzenie, iż postępuje prawidłowo rozliczając podatek naliczony wynikający z duplikatu faktury za media w miesiącu jego otrzymania, a nie w miesiącu, w którym przypada termin płatności określony na fakturze pierwotnej.

W myśl § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r., Nr 95, poz. 798 ze zm.) jeżeli oryginał faktury lub faktury korygującej ulegnie zniszczeniu albo zginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturę lub fakturę korygującą, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury lub faktury korygującej. Faktura i faktura korygująca wystawiona ponownie musi dodatkowo zawierać wyraz "Duplikat" oraz datę jej wystawienia. Duplikat faktury i faktury korygującej wystawia się w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca.

Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, a więc tzw. mediów, tj. energia elektryczna, cieplna, gaz przewodowy, usługi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o wykazany w niej podatek naliczony powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, (...), może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (ust. 13 w/w artykułu). Jednocześnie wskazać w tym miejscu należy na art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, zgodnie z którym kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W związku z powyższym nie można podzielić stanowiska Strony, iż podatek naliczony z duplikatów faktur dokumentujących zakup mediów, na których został określony okres, którego one dotyczą, może być rozliczany w miesiącu ich otrzymania. W opisanym przypadku obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest dopuszczalne w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności określony w umowie lub fakturze lub w miesiącu następnym. W związku z tym, jeżeli faktura lub jej duplikat dokumentująca zakup w/w towarów lub usług zostanie otrzymana później, w celu odliczenia z niej podatku naliczonego niezbędne jest dokonanie korekty rozliczenia podatku zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa), w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania.