DECYZJA

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) w związku z art. 239, art. 14a § 4, art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r., Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 2 pkt 8, art. 5 ust.1 pkt 1 i 2, art. 7 ust.1 pkt 1 – 4, art. 41 ust.4 i 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia złożonego przez Podatnika na postanowienie Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 21.06.2005r., nr 1473/WV/443/196/128/2005/GW dotyczące opodatkowania towarów stanowiących wkłady niepieniężne (aporty) do Spółki – córki znajdującej się na terytorium Rosji – Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

postanawia

zmienić zaskarżone postanowienie Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 19.05.2005r., na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa Strona złożyła wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sytuacji:

Spółka rozpoczyna realizację inwestycji w Rosji i w tym celu tworzy na terytorium Rosji Spółkę – córkę, która będzie produkować meble. Spółka zamierza wnieść aportem do Spółki – córki różnego rodzaju maszyny i urządzenia. Towary przeznaczone do wniesienia aportem mają zostać zakupione przez Spółkę w Polsce, a także sprowadzone do Polski z innych krajów Unii Europejskiej. Następnie towary te zostaną wyeksportowane przez Spółkę z terytorium Polski na terytorium Rosji i wniesione aportem do Spółki – córki.

Mając na uwadze powyżej przedstawiony stan faktyczny Spółka zwróciła się z zapytaniem: czy wywóz towarów, które mają być następnie wniesione aportem do spółki z siedzibą w Rosji, z terytorium Polski na terytorium Rosji stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług, do którego stawka podatku wynosi 0% zgodnie z art. 41 ust. 4 w/w ustawy oraz czy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu przedmiotowych towarów w myśl art. 86 ust. 1 powoływanej ustawy.

Zdaniem Strony powyższa transakcja stanowi eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniający do zastosowania 0% stawki podatku i odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup tych towarów.

Mając na uwadze powyżej przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu postanowieniem z dnia 21.06.2005r., nr 1473/WV/443/1961/128/2005/GW stwierdził, że stanowisko Spółki podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie Strona złożyła zażalenie z dnia 27 czerwca 2005r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w którym wnosi o wydanie decyzji zmieniającej zaskarżone postanowienie zgodnie ze stanowiskiem Strony. W uzasadnieniu powyższych postulatów Spółka zarzuca Naczelnikowi Urzędu Skarbowego naruszenie art. 2 ust. 2 pkt 8, art. 41 ust. 4 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.).

W uzasadnieniu zażalenia Strona wskazuje na niekonsekwencję interpretacji dokonanej przez organ pierwszej instancji, w której przy ocenie czy dana czynność stanowi eksport wskazuje, że nie podlega przedmiotowej ustawie (art. 5), natomiast dalej stwierdza brak prawa Spółki do odliczenia, gdyż jest to czynność zwolniona na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia, a zatem nie wypełnia przesłanek wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto zdaniem Spółki definicję eksportu zawartą w art. 2 pkt 8 przedmiotowej ustawy, pomimo odniesienia się wyłącznie do art. 7 ust. 1 pkt 1 – 4 ustawy, należy interpretować w kontekście całego art. 7. Zatem w opinii Spółki, ponieważ (Spółka) będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z tą transakcją, o której mowa w art. 7 ust. 2 interpretującym art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, tym samym art. 7 ust. 1 ustawy o VAT odwołujący się do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT należy interpretować w ten sposób, iż dostawa towarów w myśl przepisów o VAT ma miejsce w przypadku przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, niezależnie od tego czy dostawa ta jest odpłatna czy nie. Tym samym przedmiotowa czynność stanowi eksport towarów uprawniający do zastosowania stawki 0% zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy oraz daje Spółce zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy zakupie towarów i usług wykorzystanych do wykonania tej czynności.

W piśmie z dnia 13.07.2005r., nr 1473/WV/443/196/128/2005/GW Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu ustosunkował się do zarzutów Spółki i podtrzymał swoje stanowisko zawarte w zaskarżonym postanowieniu.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu się z całością zgromadzonego w sprawie materiału mając na uwadze zarzuty Spółki zawarte w zażaleniu zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego

Czynność prawna jest odpłatna, jeżeli strona, która dokonała przysporzenia, otrzymuje lub ma otrzymać w zamian korzyść majątkową, stanowiącą ekwiwalent tego przysporzenia.

W przedmiotowej sprawie Spółka zamierza wnieść aportem różnego rodzaju maszyny i urządzenia do spółki – córki w Rosji. Spółka nie wskazała, czy najpierw nastąpi wniesienie aportu, a następnie wywóz towarów (potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych) czy odwrotnie oraz kto będzie dokonywał wywozu. W złożonym wniosku nie wskazano także tytułu prawnego pod jakim jest wnoszony aport tych maszyn i urządzeń, zatem nie wiadomo czy jest to wkład niepieniężny w postaci prawa dzierżawy, prawa najmu czy prawa własności.

Tym niemniej zakładając, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z pierwszym z w/w przypadków, nie ma wątpliwości, że aport różnego rodzaju maszyn i urządzeń mieści się w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług, co dodatkowo potwierdza zapis § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Ponieważ w przypadku wniesienia przez wspólnika aportu do spółki otrzymuje on w zamian określoną liczbę udziałów , to brak jest podstaw do twierdzenia, iż wniesienie aportu ma charakter nieodpłatny.

Zgodnie natomiast z art. 5 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów. Przez eksport towarów, zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz. Wyjaśnić należy, iż z powyżej przytoczonego przepisu wynika obligatoryjność spełnienia kilku przesłanek łącznie aby uznać daną czynność za eksport towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a mianowicie musi nastąpić wywóz towarów przez określone podmioty, któremu musi towarzyszyć wykonanie czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4.

Stosownie do wyżej wskazanych regulacji, mając na uwadze przedstawiony przez Stronę stan faktyczny, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że aport różnego rodzaju maszyn i urządzeń będzie stanowił eksport towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wniesienie aportem tych rzeczy będzie skutkowało przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (np. wniesienie aportem na własność), a następnie towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, co zostanie potwierdzone przez urząd celny określony w przepisach celnych, a wywóz dokonany zostanie przez dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz. Zatem przy spełnieniu powyżej wskazanych kryteriów przedstawiona przez spółkę czynność będzie mieścić się w zakresie przedmiotowym ustawy i stanowić eksport towarów.

Rozważając natomiast kwestię opodatkowania tej czynności właściwą stawką podatkową Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, iż zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art.120 ust. 2 i 3, art.122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do dyspozycji zawartej w przepisie art. 41 ust. 4 w/w ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a), stawka podatku wynosi 0%. Zatem w przedmiotowej sprawie Strona będzie miała prawo zastosować stawkę 0% do eksportu przedmiotowych towarów, jeżeli wniesienie aportem tych towarów będzie skutkowało przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a następnie towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, co zostanie potwierdzone przez urząd celny określony w przepisach celnych, zaś wywóz dokonany będzie przez dostawcę lub na jego rzecz. W przypadku nie spełnienia tych warunków znajdzie zastosowanie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z którym zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Dodać należy, iż w eksporcie towarów stawkę podatku 0% stosuje się w myśl art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji za dany miesiąc podatkowej otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty

W kwestii prawa Strony do odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy zakupie przedmiotowych towarów, które mają być wniesione aportem Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnia, iż stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zatem oceny prawa do odliczenia podatku naliczonego należy dokonywać w oparciu o zamiar z jakim podatnik zakupuje towary. W sytuacji kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z przyczyn niezależnych od podatnika nie wykorzystał ich do działalności opodatkowanej, przysługuje mu prawo do odliczenia. W przedmiotowej sprawie w sytuacji spełnienia przez Stronę kryteriów wskazanych powyżej, uprawniających do zastosowania 0% stawki podatku, podatnikowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku zapłaconego przy zakupie tych towarów.

Mając powyższe na uwadze, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia jak w sentencji decyzji