POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 01.07.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 21.09.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania w indywidualnej sprawie art. 27a ust. 1 pkt. 2 i art. 27a ust. 13 pkt. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2001r. - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów uznaje stanowisko Pani wyrażone w ww. wniosku, za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01.07.2005r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Wniosek uzupełniono pismem z 21.09.2005r. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 29.05.2001r. zawarła Pani z bankiem umowę o kredyt kontraktowy, zobowiązując się do systematycznego gromadzenia oszczędności przez czas oznaczony oraz wydatkowania wycofanej kwoty oszczędności zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę. Okres oszczędzania określony w umowie wynosił 36 miesięcy tj. do dnia 29.05.2004r.

Aneksem do umowy z dnia 28.12.2001r. przedłużony został okres oszczędzania o kolejne 24 miesiące, do 29.05.2006r. Ulga mieszkaniowa z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową została skreślona z ustawy z dniem 1 stycznia 2002r. Nie mniej jednak na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) nabyła Pani prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności do upływu określonego przed 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Na podstawie kolejnego aneksu do umowy skrócony został na Pani wniosek okres oszczędzania do 29.06.2005r. A zatem łączny okres oszczędzania wynosi 49 miesięcy.

Zdaniem Pani, skracając okres oszczędzania w kasie mieszkaniowej o 11 miesięcy, tj. do dnia 29.06.2005r., aneksem do umowy zawartej w dniu 29.05.2001r. i przeznaczając wycofane oszczędności do końca 2005r. na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym od developera, zachowuje Pani prawo do nabytej ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z art. 27a ust. 1 pkt.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r.

Uważa Pani również, iż wystarczającym dokumentem, potwierdzającym wykorzystanie środków na zakup lokalu mieszkalnego jest umowa przedwstępna nabycia lokalu oraz faktury VAT potwierdzające przekazanie środków na konto dewelopera do końca roku, w którym środki zostały wycofane.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, podziela Pani stanowisko zawarte we wniosku w wymienionym zakresie.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r. podatnik ma prawo zmniejszyć podatek dochodowy, jeżeli w roku podatkowym systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w ustawie z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).

Na mocy przepisów przejściowych zawartych w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002r., do upływu określonego przed 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zachowanie wykorzystanych w okresie systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej odliczeń podatkowych, związanych z oszczędzaniem w tej kasie, związane jest z dotrzymaniem przez podatnika warunków wynikających z art. 27a ust. 13 pkt. 4 i 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.Podatnik traci bowiem prawo do ulgi m.in. w przypadku, jeżeli wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota oszczędności po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę.

Katalog celów mieszkaniowych, które mogą być realizowane ze środków pochodzących z kredytu mieszkaniowego, określony został w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Jak wynika z treści art. 8 ust. 2 celami mieszkaniowymi w rozumieniu powołanej wyżej ustawy są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy, m.in. wydatki na:

- nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość.

Stosownie do postanowień § 2 ust. 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 czerwca 1996r. w sprawie ogólnych warunków umów o kredyt kontraktowy (Dz. U. Nr 68, poz. 330), na wniosek oszczędzającego, postanowienia umowy o kredyt kontraktowy, za zgodą banku, mogą być zmieniane w formie pisemnej.

Jeżeli umowa o kredyt kontraktowy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2001r. zawiera postanowienia dopuszczające możliwość skrócenia okresu oszczędzania, wówczas dokonanie takiej zmiany pozostaje bez wpływu na prawo do odliczeń z tytułu kwot wnoszonych do kasy mieszkaniowej.

Należy zauważyć, iż przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przepisy ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie precyzują, jak należy dokumentować wydatkowanie oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej na określone cele mieszkaniowe. Tym samym, dokumentem w tej sprawie będzie każdy dokument potwierdzający poniesienie wydatków na ww. cel mieszkaniowy, w tym m.in. faktura, rachunek, dowód wpłaty, umowa przedwstępna lub akt notarialny.

W świetle powyższego wydatkowanie przez Panią do końca 2005 roku oszczędności wycofanych z Kasy Mieszkaniowej, po określonym w umowie okresie, czyli na podstawie zawartego aneksu do umowy z kasą mieszkaniową, na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym od dewelopera jest zgodne z celami mieszkaniowymi wymienionymi w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.

W przedstawionym stanie faktycznym nie powstaje zatem obowiązek doliczenia do podatku dochodowego za 2005 rok kwot uprzednio odliczonych z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Reasumując Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów potwierdza stanowisko Pani wyrażone we wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji.Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.